匯算清繳工作是對企業所得稅的一次全面、完整、系統的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規，而且與企業會計處理密切相關，一些平時不注意的財務處理問題會在企業所得稅匯算清繳工作中體現出來，處理不當會面臨處罰和補稅、加收滯納金，存在一定的涉稅風險。哪有那些所得稅不能稅前抵扣的情況您知道嗎？快來一起看下吧！

一、費用扣除應當有真實合法的憑據

從日常工作情況來看，醫院取得的原始憑證多種多樣，包括稅務部門監制的發票、財政部門管理的票據、醫院自制的內部表單以及外界取得其他各類憑證等。發票作為一種重要的外來原始憑證，是醫院接受稅務管理及制作記賬憑證、登記會計賬簿的重要依據，同時也是稅務部門征收稅款的基本依據。

1.假發票的提供方賬外經營不納稅，接受方稅前扣除侵蝕稅基。

2.實際工作中，醫院容易忽視的調整項目主要有：發票以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業”、“抬頭為個人”、“以前年度發票”,“假發票”為依據列支成本、費用，違背了成本、費用列支的真實性原則，應當進行納稅調整。更有甚者“白條子”列支成本、費用。

不合規定的票據主要分為以下三種類型：一是業務屬實但未取得合法票據，包括發生業務未索取發票、確實無法取得發票、取得假發票或白條收據等現象。二是業務虛假但取得的合法票據或發票與實際業務不符。三是在成本歸集方面存在沒有可信證據的現象。

二、商業保險不能在稅前扣除

企業按照國家標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和補充養老保險費、補充醫療保險費以及住房公積金，準予在企業所得稅前扣除。企業所得稅法實施條例第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險外，企業為投資者或職工支付的商業保險費，不得扣除。

根據該規定，在商業保險機構為職工購買的人身意外傷害保險等各類商業保險不能在企業所得稅前扣除，應調增應納稅所得額，繳納企業所得稅。

三、計提而未發生的各類費用不能在稅前扣除

《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。企業的工資、薪金扣除時間為實際發放的納稅年度，即使企業計提了職工的工資，但是沒有發放，也不能在企業所得稅稅前扣除。《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，實際發放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計提而沒有實際支付的工資應做調增應納稅所得額處理。

《企業所得稅法》第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業在“其他應付款”中計提的住房公積金、基本養老金、基本醫療保險、失業保險、補充養老金、補充醫療保險等，計提沒有實際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額，計提沒有繳納的“五險一金”應調增應納稅所得額。

此外，企業在成本費用核算中以“權責發生制”原則預提的各種費用，計人“其他應付款”等科目，如目標任務獎金、職工降溫取暖費、水電費、郵電費等，這些費用計提但沒有實際支付，應調增應納稅所

得額。

四、未經審批的資產損失（包括現金損失，存款損失，壞賬損失，固定資產和存貨盤虧，毀損，報廢，被盜的損失）不能稅前扣除。

《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）規定了屬于由企業自行計算扣除的資產損失。納稅人應當分清審批與自行扣除資產損失的范圍，不能把需審批扣除的資產損失自行扣除。資產損失審批需關注審批程序，按照稅務機關的要求提供相關證據。

企業發生的應審批而沒有經過稅務機關審批的財產損失，不得稅前扣除，應做調增應納稅所得額處理。

還需要關注，因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。這意味著，損失可以在以后年度批準后追補確認，但只在發生當年確認，不得滯后或提前。

五、資本性支出與經營性支出要分清

納稅人發生的費用支出必須嚴格區分經營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折舊、攤銷或計人有關投資的成本。企業將資本性支出在發生當期直接扣除，多計當年費用，減少應納稅所得額，應作納稅調增。例如將購入的數臺電腦、空調等一次性計入辦公費，不作為固定資產管理；有的將融資租入的小轎車、ATM自動收款機、電腦等作為經營性租入固定資產，租賃費一次性列支；還有的將固定資產改建支出不按規定增加計稅基礎，一次性列支修理費，將固定資產大修理費用不按尚可使用年限分期攤銷，一次性列支裝修費用等。這些錯誤的處理都應當在匯算清繳期及時調整。

需要關注的是，資本性支出或經營性支出的劃分與金額大小無關，主要與使用時間長短有關。《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定，《企業所得稅法》第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。對于固定資產的判定，不能僅僅依據價格的高低，而應當根據稅法的規定綜合考慮。 

六、業務招待費注意整理證據，《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

實際計算時要注意銷售收入的口徑，銷售收入合計：主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入，這是計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數。業務招待費要注意相關證據的收集，申報扣除的業務招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務機關可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權。需要說明的是，此條款的實質在于保證業務招待費用的真實性，有關憑證資料只要對證明業務招待費的真實性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發票、支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

需要注意的是，業務招待費的范圍很廣，并不局限于餐費，招待費的列支范圍可以包括：餐費；接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等；贈送的禮品，贈送的禮品還應當視同銷售繳納增值稅和企業繳納企業所得稅；正常的商務娛樂活動；旅游門票、土特產品等消費券、高爾夫會員卡等。

七、與收入無關的支出不得稅前扣除

常見的有以下幾種類型：

（1）行政罰款、滯納金等；

（2）列支與企業經營不相關資產的折舊、代關聯方（母，子公司）支付與企業經營不相關的費用等；

（3）在成本費用中報銷職工住房的物業費、車險、修理費等。

八、贊助支出與醫院經營活動無關的各種非廣告性質支出，不得扣除。

所以，如果要讓贊　助能在稅前扣除，就必須整理有關證據，按照廣告費稅前扣除的有關規定，證明屬于與醫院經營有關的廣告性質支出，如贊助某次運動會，就應當委托廣告公司從事廣告宣傳活動，取得廣告公司出具的相應票據。否則，一律不得扣除。

九、值得強調：藥品，衛材，試劑的價格及數量是稅務，醫保，紀檢等關注的熱點。

稅務醫保經常突襲檢查醫院藥品，衛材的數量是否賬實相符？藥品，衛材，試劑等有無虛高開價格，差價額進內賬等等，為小金庫來源。它的危害：一是逃稅（虛增成本，減低利潤，減少繳納所得稅額），二是套取醫保農合社保基金，三是一旦查出，會害“一串人”。無論公立還是民營醫院，國家采取高壓打擊，一旦被政府醫保農合機構查出，醫院會從醫保定點圈被拋出的。（一般醫院醫保病人數占總病人數比絕對高，為此經濟損失會巨大的。）當事人受牽連，經辦會計及財務主管脫不了干系，所以要控制好自己，做到：違法的事我不干，法說了算。

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