跨期事項處理很難？三個問題就搞定！

來源: 正保會計網校編輯：fengjunyan 2020/11/16 14:34:23　　字體：大小

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您是否經常會被跨期業務處理煩的頭昏腦脹？是否有時候會因為判斷不清而產生疑慮，畏手畏腳？別慌，看完這篇文章您就可以輕松解決了！

一、限制有效憑證時限的稅收政策

企業當年實際發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額核算；

但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用有效憑證。(國家稅務總局2011年第34號公告)

二、關于以前年度發生應扣未扣支出和損失稅務處理問題

情況1. 應扣未扣除的費用：

對企業發現以前年度實際發生的、按稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或少扣除支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除支出，或盈利企業經追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度虧損額，然后再按彌補虧損原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。（國家稅務總局公告2012年第15號）

【案例應用】

一、相關資料。

某市稅務稽查局2018年8月對甲房地產公司檢查時發現，該公司開發的A小區商品房2017年10月均已實際交房，但由于欠工程款，部分建安發票沒能在2017年度所得稅匯算期內（即2018年5月31日前）全部取得，當年所得稅匯算中甲沒按稅法規定結轉銷售收入和計稅成本，但2018年7月前該公司已取得全部應取得的發票。稅務機關檢查后確認甲沒按稅法規定確認計稅成本，2017年少繳企業所得稅800多萬元人民幣，并作出補稅加滯納金和處罰的決定。甲承認沒按規定結轉收入和成本的違法事實，但對企業在所得稅匯算期后取得的沒過五年的發票如何確認項目的計稅成本方面存在異議。

二、案件爭議。

（一）企業觀點：

根據國家稅務總局2012年公告第15號，甲開發的商品房均已實際交付，建造房屋發生的建筑支出也已實際發生，部分發票雖取得時間在2017年5月31日后，但檢查時已取得全部發票，因此，甲所有建安支出都應允許作為2017年度的計稅成本在2017年所得稅的稅前扣除。據此，甲需補繳所得稅應為100多萬元人民幣。

（二）稅務觀點：

根據國稅發【2009】31號第34條和第35條規定，企業結算計稅成本時，其實際發生支出應取得未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本。開發產品完工后，企業可在完工年度企業所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算終止日，不得滯后。凡已完工開發產品在完工年度未按規定結算計稅成本的，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據此進行納稅調整，并按《稅收征收管理法》有關規定對其處理。

據此，甲實際發生支出時，部分支出應取得未取得合法憑據，其實際取得合法憑據時間，已超過“完工年度企業所得稅匯算清繳前”這一“不得滯后”最后期限，即2018年5月31日，不符合文件規定條件，甲這部分建安支出不能作為2017年度計稅成本，只能列入憑證取得年度的計稅成本。

三、案件分析。

《立法法》第92條規定，同一機關制定的法律、行政法規、地方性法規、自治條例和單行條例、規章，特別規定與一般規定不一致的，適用特別規定；新的規定與舊的規定不一致的，適用新的規定。

即“特別法優于普通法”和“新法優于舊法”。

31號文和15號公告雖并非上述條文列明的法律文件范圍，但作為規范性文件，仍可參照適用。

從“新法優于舊法”規則看，只有事實構成完全相同法律效果互相排斥兩個法律規范，新法律規范才能廢止舊法律規范。僅調整事項相同而適用條件不同，即使存在新舊法律沖突，新法律規范也不能廢止舊法律規范。因此，單純認為31號文早于15號公告，不能準確判斷兩者間適用沖突。31號文是針對房地產企業在所得稅處理方面特別規定，15號公告是關于所得稅處理普通規定。甲公司上述情形，應歸屬普通法與特別法沖突，適用“特別法優于普通法”規則。

房地產企業在所得稅處理上，有關計稅成本核算和確認等問題，31號文是專門規范性文件，對相關主體、時間等條件有更明確規定。甲應按稅務機關處理和處罰決定，補繳2017年度所得稅稅款800多萬元，并繳罰款和相應滯納金。

提示：31號文明確規定房地產開發項目的計稅成本，必須在完工年度所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算終止日，不得滯后。因此房地產企業應及時、足額地支付建筑工程款，并合規結轉相應收入和成本，否則將面臨相關支出不得計入計稅成本等嚴重后果。

情況2. 應扣未扣除的資產損失：

企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。（國家稅務總局公告[2011]25號）

三、匯算清繳后取得利息支出稅前扣除問題

如利息支出發生年度在2011年（含）以后，應按國家稅務總局公告2012年第15號第六條規定和相關操作流程稅務處理。

即：將利息支出追補扣除在利息發生年度，因此形成多繳稅款予以退稅。企業在追補扣除時，應向主管稅務機關做專項申報及說明；

如利息支出發生年度在2011 年（不含）以前的，仍可將利息支出追補扣除在利息發生年度，但按《征管法》規定追補期限不得超過三年。

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