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第40號準則合營安排的要點解讀
2014年初財政部制定了《企業會計準則第40號——合營安排》（財會[2014]11號），自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。企業會計準則的具體準則又新添一位成員。對于合營安排，大家主要把握兩個方面，一是對合營安排的認定與分類，二是對合營安排的會計處理。
現在，就這兩個要點向大家作如下解讀。
一、合營安排的認定與分類。
首先要了解合營安排的概念。準則對合營安排的概念是這么表述的：合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。
為了更好地理解合營安排的概念，大家應該了解合營安排的特征。準則中列出了合營安排的兩個特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。
通過對合營安排的概念及特征的了解，大家可借以對相關經濟活動做出是否為合營安排的認定。在認定之后，還應對其進行分類。分類的結果會影響到相關會計處理，因此，對合營安排的分類十分重要。
根據準則的規定，合營安排分為共同經營和合營企業兩類。
共同經營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。
合營企業，是指合營方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。
兩種類型的最主要區別是，共同經營享有資產且須承擔相關負債，而合營企業只對其中的凈資產享有權利。
二、合營安排的相關會計處理。
對共同經營與合營企業的會計處理是不同的，因此，要先對合營安排正確分類，再按要求進行會計處理。
1、共同經營的會計處理。
對共同經營的會計處理是一個難點，也是本準則的重點內容，主要有三個方面的會計處理。
（1）合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業會計準則的規定進行會計處理：
A、確認單獨所持有的資產，并按其份額確認共同持有的資產；
B、確認單獨所承擔的負債，并按其份額確認共同承擔的負債；
C、確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入；
D、按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入；
E、確認單獨所發生的費用，并按其份額確認共同經營發生的費用。
（2）合營方向共同經營投出或出售資產等（該資產構成業務的除外），在該資產等由共同經營出售給第三方之前（也就是說，該資產等仍屬于共同經營所有），則應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分，屬于本合營方的部分不確認；發生符合規定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失。
（3）合營方向共同經營購買資產等（該資產構成業務的除外），在將該資產等出售給第三方之前（也就是說，該資產等仍屬于本合營方所有），應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分；購入的資產發生符合規定的資產減值損失的，合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。
第（2）點和第（3）點的會計處理，大家可以參考母公司與子公司內部交易的相關會計處理。
2、合營企業各參與方的會計處理。
如果熟悉長期股權投資的相關會計處理，那么對合營企業各參與方的會計處理就比較容易理解了。
（1）對該合營企業具有重大影響的，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定進行會計處理。
（2）對該合營企業不具有重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行會計處理。
大家能夠對合營安排的概念、特征、分類有準確的理解和把握，又能夠掌握對共同經營與合營企業的會計處理，就基本上掌握了本準則的主要內容。在學習本準則的過程中，可以參考和聯系其它準則的相關規定。
【我要糾錯】 責任編輯：大白兔
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