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會計看過來！一篇文章搞懂無運輸工具承運業務進項稅抵扣政策！
無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。
值得注意的是，無運輸工具承運業務，經營者雖然不直接提供運輸服務，但是要按照交通運輸服務繳納增值稅，而不按現代服務繳納增值稅。境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。
由于無運輸工具承運業務增值稅處理的特殊性，該內容一直是稅法學習的重點。注會稅法教材在編寫跨境應稅行為增值稅退（免）稅中引入了與此相關的一條稅收政策（見2019年教材104頁）， "納稅人發生跨境應稅行為時，"納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（1）成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務；
（2）取得的增值稅扣稅憑證符合現行規定。
初次看到這條政策時，就感覺特別困惑，跨境應稅行為要涉及實際承運人增值稅退稅，無運輸工具業務的經營者免稅，怎么會出現進項稅額抵扣的規定，難道是成品油和通行費允許抵扣進項稅，不辦理退稅了不成？很多同學看到教材此處的內容也會產生同樣的困惑，要解決此處疑問，還需要回過頭來看法規原文。
此項政策出自《關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號），正是因為此項文件的標題出現了"跨境應稅行為免稅備案"字樣，導致編寫老師誤將此項政策作為納稅人發生跨境應稅行為時才能執行的規定。但是，文件的重點是規范"……等增值稅問題的公告"，除了文件第一條涉及到跨境應稅行為，文件的其他幾條規定和跨境應稅行為都沒有關系。
這樣的話，該政策在編排上放在"跨境應稅行為增值稅退（免）稅"部分講授不太合適，我們應該去掉"納稅人發生跨境應稅行為時"這個限定后，將其放在"進項稅額的確認和計算"中一并學習。
經過上述調整之后，我們再來看此項政策：
"納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務"，此時納稅人作為承運人簽訂合同，并承擔承運人責任，不管最終是否提供了運輸服務，均按"交通運輸服務"9%的稅率繳納增值稅，不能按"代理服務"6%來計算增值稅。同時，納稅人應該按運費全額計算納稅，支付實際承運人運費，可以憑實際承運人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。
另外，在運輸業務中，成品油和道路、橋、閘通行費支出是其成本的重要組成部分，政策明確"納稅人自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，符合規定條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣"。此政策解決了納稅人的后顧之憂，只要上述支出是納稅人真實負擔的，而且與此項運輸業務直接相關，取得合法扣稅憑證，均允許抵扣進項稅額。
進項稅額抵扣時，成品油按取得的增值稅專用發票按13%的稅率憑票抵扣進項稅。當然，若運輸企業購買加油卡或加油憑證，購卡時無法取得增值稅專用發票，應在憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，索取增值稅專用發票。
同時，根據現行最新政策下，道路通行費按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅稅額抵扣進項稅額，若實際承運人負責運輸，通行費電子發票上注明的是實際承運人的信息，只能由實際承運人抵扣進項稅，納稅人（無運輸工具業務的經營者）負擔道路通運費，只能憑實際承運人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額；而橋、閘通行費仍然憑票抵扣進項稅額，納稅人實際支付的橋、閘通行費，符合規定，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
至此，我們完整的掌握了此項政策的規定，該政策操作性強，可以結合無運輸工具承運業務按交通運輸服務繳納增值稅來命題，不僅可以文字考查，也是作為計算行題目的一個很好的出題點。
附：現行政策下道路、橋、閘通行費進項稅額抵扣方法如下表所示：
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