跨期發(fā)票的賬務(wù)處理，案例解析！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：劉依 2021/04/20 17:38:06　　字體：大小

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出現(xiàn)跨年發(fā)票了如何入賬呢？不用擔心，跟著網(wǎng)校一起來看看吧~

跨年發(fā)票入賬的不同情況：

跨年發(fā)票需要入賬的當年已經(jīng)做了匯算清繳工作，企業(yè)需做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

跨年發(fā)票需要入賬的當年還未做匯算清繳工作，只要匯算清繳之前取得跨年發(fā)票就允許所得稅稅前扣除，不用做專項申報。

跨年發(fā)票計入了當年費用，不允許所得稅稅前扣除，需要在入賬當年的匯算清繳中做納稅調(diào)增。

【舉例1】在2019年的稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)A公司2018年度的賬上有一張2017年金額為10萬元的咨詢費發(fā)票，經(jīng)詢問，該發(fā)票在2017年沒找到，因此該筆費用在2017年未做賬務(wù)處理，但匯算清繳工作完成后一段時間，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了這張發(fā)票，將這筆費用重新計入2018年度賬上。

分析：案例中，A公司將取得2017年的發(fā)票入賬到2018年的費用中，在2018年匯算清繳時不允許稅前扣除。

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，責成A公司補交2018年企業(yè)所得稅25000元，并加收稅款相應(yīng)的滯納金。

（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），其第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題規(guī)定為，根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定：

對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

案例中,在2017年少扣的10萬元費用,如果A公司想要扣除,應(yīng)該先向主管稅務(wù)機關(guān)進行專項申報以及說明,經(jīng)稅務(wù)局批準后才能追補至該項發(fā)生年度計算扣除。

跨年發(fā)票的會計處理

1.跨年取得的發(fā)票未在當年確認費用（在做上年匯算清繳的時候做納稅調(diào)減）：

借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

2.跨年取得的發(fā)票，費用已經(jīng)在上年做了預(yù)提。

（1）預(yù)備考錄：

借：成本費用類科目

　　貸：其他應(yīng)付款

（2）跨年匯算清繳取得發(fā)票入賬：沖銷預(yù)提費用的科目，然后正常做費用即可，這樣匯算清繳是不用做處理的。

（3）如果在匯算清繳之后取得發(fā)票，需要做納稅調(diào)增，待發(fā)票取得時做沖銷預(yù)提費用的分錄。

【案例2】2019年的一張費用發(fā)票為2000元的咨詢費，去年忘記報銷，去年也未計提，2020年想報銷，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　 2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　2000

計算多交的企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　500

結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配——未分配利潤　 1500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　1500

【案例3】丙公司行政部人員于2019年12月25日報銷一張增值稅專用發(fā)票，票面金額100萬元、增值稅額9萬元，開票日期2019年12月25日，開票項目“房租”（備注注明：租期2020年1月1日至2021年12月31日）。上述發(fā)票于2019年12月25日勾選確認，上述款項也于2019年12月25日支付。

會計分錄：

2019年12月25日

借：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 9

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 109

2020年1月1日至2021年12月31日各期確認費用

借：管理費用等　　　　　　　　　　　　　 4.17

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　 4.17

依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，上述租金應(yīng)于租賃期間內(nèi)確認費用、稅前扣除。依照“國稅函〔2010〕79號”規(guī)定的原則，對于跨年租金，應(yīng)當按照收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期確認相關(guān)費用。

增值稅可于收到發(fā)票當期確認進項稅額。“財稅〔2016〕36號”文件規(guī)定對于一次性預(yù)收租金，（增值稅）納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。既然出租方發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，承租方自可依法抵扣。

發(fā)票可附于2019年12月25日憑證之后。

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