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財務(wù)報表列報新準(zhǔn)則解讀
2014年1月26日，財政部發(fā)布了修訂版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（財會[2014]7號），并規(guī)定自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》同時廢止。
一、新準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)在于修訂了“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容
1、利潤表新增“其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額”和“綜合收益總額”。綜合收益總額等于凈利潤與其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額的合計金額，反應(yīng)了企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營總業(yè)績，既包括計入損益的業(yè)績（凈利潤），也包括未計入損益的業(yè)績（所有者權(quán)益），如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的損益；
2、將其他綜合收益劃分為“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目”兩類并分別列報；
3、所有者權(quán)益變動表中“綜合收益總額”取代“凈利潤”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額”；
4、在報表附注中新增關(guān)于其他綜合收益各項目的信息。
二、借鑒國際會計準(zhǔn)則，整合原指南和講解，對財務(wù)報表列報準(zhǔn)則做了完善性的修訂
1、企業(yè)管理層需評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力，并指出評價時需考慮的因素；
2、提出判斷重要性時需考慮的項目性質(zhì)和金額的要素；
3、解釋了正常營業(yè)周期的概念；
4、資產(chǎn)負(fù)債表列報項目增加了“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”；
5、規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料，將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等；
6、新增終止經(jīng)營的披露要求。
三、新舊準(zhǔn)則主要變化一覽表
| 新準(zhǔn)則 | 舊準(zhǔn)則 |
| 第二章第五條（新增） 在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。 評價時需要考慮宏觀政策風(fēng)險、市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素。 評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。 |
無 |
| 第二章第六條（新增） 企業(yè)如有近期獲利經(jīng)營的歷史且有財務(wù)資源支持，則通常表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是合理的。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。 |
無 |
| 第二章第十條（部分新增） 重要性，是指在合理預(yù)期下，財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目具有重要性。 重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。 |
第二章第六條 重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。 |
| 第三章第十七條（新增） 正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。 |
無 |
| 第三章第二十三條（部分修訂） 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （一）貨幣資金； （二）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （三）應(yīng)收款項； （四）預(yù)付款項； （五）存貨； （六）被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)； （七）可供出售金融資產(chǎn)； （八）持有至到期投資； （九）長期股權(quán)投資； （十）投資性房地產(chǎn)； （十一）固定資產(chǎn)； （十二）生物資產(chǎn)； （十三）無形資產(chǎn)； （十四）遞延所得稅資產(chǎn)。 |
第三章第十九條 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （一）貨幣資金； （二）應(yīng)收及預(yù)付款項； （三）交易性投資； （四）存貨； （五）持有至到期投資； （六）長期股權(quán)投資； （七）投資性房地產(chǎn)； （八）固定資產(chǎn)； （九）生物資產(chǎn)； （十）遞延所得稅資產(chǎn)； （十一）無形資產(chǎn)。 |
| 第四章第三十一條（部分修訂） 利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外： （一）營業(yè)收入； （二）營業(yè)成本； （三）營業(yè)稅金及附加； （四）管理費(fèi)用； （五）銷售費(fèi)用； （六）財務(wù)費(fèi)用； （七）投資收益； （八）公允價值變動損益； （九）資產(chǎn)減值損失； （十）非流動資產(chǎn)處置損益； （十一）所得稅費(fèi)用； （十二）凈利潤； （十三）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額； （十四）綜合收益總額 |
第四章第二十七條 利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （一）營業(yè)收入； （二）營業(yè)成本； （三）營業(yè)稅金； （四）管理費(fèi)用； （五）銷售費(fèi)用； （六）財務(wù)費(fèi)用； （七）投資收益； （八）公允價值變動損益； （九）資產(chǎn)減值損失； （十）非流動資產(chǎn)處置損益； （十一）所得稅費(fèi)用； （十二）凈利潤。 |
| 第四章第三十二條（新增 綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。 |
無 |
| 第四章第三十三條（新增 其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。 其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報：（一）以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額等；（二）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務(wù)報表折算差額等。 |
無 |
| 第五章第三十六條（部分修訂） 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （一）綜合收益總額，在合并所有者權(quán)益變動表中還應(yīng)單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額； （二）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額； （三）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； （四）按照規(guī)定提取的盈余公積； （五）所有者權(quán)益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 |
第五章第三十條 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （一）凈利潤； （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； （三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； （四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； （五）按照規(guī)定提取的盈余公積； （六）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 |
| 第六章第三十九條（六）（新增） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，對報表重要項目的說明采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報表重要項目的明細(xì)金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等。 |
第六章第三十三條（六）（刪除） 對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。 |
| 第六章第四十一條（新增） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露終止經(jīng)營的收入、費(fèi)用、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤。 |
無 |
| 第六章第四十二條（新增） 終止經(jīng)營，是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分： （一）該組成部分代表一項獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)。 （二）該組成部分是擬對一項獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置計劃的一部分。 （三）該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司。 同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產(chǎn)，下同）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為持有待售：該組成部分必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的慣常條款即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得股東大會或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 |
無 |
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：泥巴姐
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