董小紅老師談：股東分紅涉稅的那些事兒

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/12/31 14:48:08　　字體：大小

選課中心

實(shí)務(wù)會員買一送一

選課中心

資料專區(qū)

需要的都在這里

資料專區(qū)

課程試聽

搶先體驗(yàn)

課程試聽

高薪就業(yè)

從零基礎(chǔ)到經(jīng)理

高薪就業(yè)

前言

股東分紅的涉稅處理，是企業(yè)不可避免的話題，企業(yè)敲定財(cái)務(wù)年報(bào)數(shù)據(jù)之后，自然就是股東會決議分紅的相關(guān)工作。那么關(guān)于自然人股東分紅涉稅，是否只能按個(gè)人所得稅股息分紅所得的稅率20%納稅？股東身份不同，存在什么樣的稅收及優(yōu)惠政策？現(xiàn)特別總結(jié)了股東分紅涉稅相關(guān)資料，供各位學(xué)員參考使用。

作者簡介

董小紅，具有豐富的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。掌握全盤賬務(wù)處理，精通預(yù)算、合并報(bào)表、財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部審計(jì)等管理會計(jì)方向工作內(nèi)容，能為公司經(jīng)營管理、流程制度優(yōu)化提供有效建議。在商貿(mào)企業(yè)工作多年，對于做好商貿(mào)企業(yè)工作有深入研究。曾全程參與某公司整體上市IPO工作，并在IPO過程中全程負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。業(yè)余時(shí)間多次為學(xué)員講授做好會計(jì)的實(shí)務(wù)技巧，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富，所授課程商貿(mào)企業(yè)的單據(jù)流轉(zhuǎn)及業(yè)務(wù)流程廣受學(xué)員好評。

一、概念：

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、稅法基本要求：

股東從所投資企業(yè)取得股息紅利時(shí)，股東應(yīng)當(dāng)對股息紅利所得繳納所得稅。

股東取得利息股息紅利收入，按個(gè)人所得稅稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=每次收入額*20%

但是實(shí)務(wù)工作中，相同金額的股息紅利，應(yīng)繳納的所得稅稅款金額會因股東身份不同而不同。

下面以自然人、法人分別說明：

（一）如果股東為自然人，下面分三方面進(jìn)行分別說明：

（1）股東為外籍個(gè)人

免稅。

（2）股東為一般自然人

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=每次收入額*20%

（3）差別稅率（全額、減按50%，減按25%）

個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

差別稅率依據(jù)：

財(cái)稅〔2014〕48號文件；財(cái)稅〔2012〕85號文件

（二）如果股東為法人，兩方面具體說明如下：

（1）股東為居民企業(yè)：

免稅。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

《企業(yè)所得稅實(shí)施條件》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

（2）股東為非居民企業(yè)

國稅函〔2008〕112號規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱“協(xié)定”），與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。協(xié)定如下：

稅率	與下列國家（地區(qū)）協(xié)定
0%	格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達(dá)到200萬歐元情況下）
5%	科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、文萊、墨西哥
5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）	委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞（并在該公司投資達(dá)到10萬歐元）
5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）	（與上述國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為10%）
5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）	盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡
5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）	（與上述國家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）
7%	阿聯(lián)酋
7%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）	奧地利（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）
8%	埃及、突尼斯、墨西哥
10%	日本、美國、法國、英國、比利時(shí)、德國、馬來西亞、丹麥、芬蘭、瑞典、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、馬耳他、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門
10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）	加拿大、菲律賓
10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）	（與上述國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為15%）
15%	挪威、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞
15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）	泰國（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為20%）