新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
無形資產的核算及賬務處理 會計人員必會
無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，對于無形資產的核算以及賬務的處理你有哪些了解呢？
無形資產的核算
1.無形資產的取得：無形資產應按取得成本進行初始計量。
（1）外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。
【提示】下列各項不包括在無形資產的初始成本中：
①引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；
②無形資產達到預定用途以后發生的費用。
（2）企業自行研究開發的無形資產，其成本包括自滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途所發生的可直接歸屬于該無形資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的必要支出總和。
企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。研究階段支出計入當期管理費用；開發階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產；不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用。
【提示】
（1）如果無法可靠區分研究階段和開發階段的支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；
（2）“研發支出—資本化支出”余額列示在資產負債表中的“開發支出”項目。
無形資產的攤銷
（1）無形資產的攤銷范圍
企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
（2）無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法
使用壽命有限的無形資產，通常其殘值視為零，但下列情況除外：
①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；
②可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
無形資產攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
無形資產攤銷的會計處理：
借：制造費用（用于產品生產）
管理費用（管理用無形資產）
其他業務成本（出租的無形資產）
貸：累計攤銷
無形資產的處置
企業處置無形資產，應將所得價款（不包括增值稅）扣除該項無形資產賬面價值以及相關稅費（不包括增值稅）后的差額，計入資產處置損益。
無形資產處置——營業外收支?資產處置收益？
無形資產的出售利得，根據修訂后的新報表，放在“資產處置收益”中列示。固定資產的報廢毀損，仍舊放在“營業外支出”中。
基本賬務處理：
借：銀行存款（含稅）
累計攤銷
無形資產減值準備
貸：無形資產
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸方差額：資產處置損益（非流動資產處置利得）
借方差額：資產處置損益（非流動資產處置損失）
無形資產的減值
（1）無形資產減值金額的確定
無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備。
（2）無形資產減值的會計處理
借：資產減值損失
貸：無形資產減值準備
【提示】無形資產減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回。
無形資產加計扣除風險規避
財稅[2015]119號文規定研發費用加計扣除（一）加計扣除規定
企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。
《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號文）研發費用加計扣除（一）加計扣除規定
企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
研發加計扣除的風險
會計前置風險
研究階段：
?平時：
借：研發支出——費用化支出
貸：原材料
銀行存款
應付職工薪酬
月末：
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出
?開發階段：
1.不符合資本化條件時處理同上。
2.符合資本化條件時：
（1）平時：
借：研發支出——資本化支出
貸：原材料
銀行存款
應付職工薪酬
（2）月末不結轉；
（3）符合無形資產確認條件時：
借：無形資產
貸：研發支出——資本化支出
整套案例課程+業務分錄講解+在線實訓軟件，點擊了解課程詳情>>會計整套做賬業務實訓營
推薦文章
上一篇：收藏！亂賬處理分分鐘搞定！
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號