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資金往來結算票據能否作為稅前扣除憑證？
【問題】
資金往來結算票據能否作為稅前扣除憑證？
【答案】
在實務中，經常發現有的企業會取得《行政事業單位資金往來結算票據》，如高校為本單位的研發項目提供技術服務發生的費用、租用某村土地支付租金等情形。取得的行政事業單位資金往來結算票據，可否作為稅前扣除憑證?
答案是不能。
《行政事業單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法》明確了資金往來結算票據的使用范圍。即下列行為，可以使用資金往來結算票據：
(一)行政事業單位暫收款項。由行政事業單位暫時收取，在經濟活動結束后需退還原付款單位或個人，不構成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。
(二)行政事業單位代收款項。由行政事業單位代為收取，在經濟活動結束后需付給其他收款單位或個人，不構成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。
(三)單位內部各部門之間、單位與個人之間發生的其他資金往來且不構成本單位收入的款項。
(四)財政部門認定的不作為行政事業單位收入的其他資金往來行為。
由此可見，資金往來結算票據，僅作為證明事業單位發生暫收款、代收款及單位與內部各部門、個人之間資金往來事項的票據。主要特點是，收到這些款項，需要歸還或轉付，所以不構成收款單位的收入，自然也不能成為支付方的成本或費用。
諸如高校為企業提供技術服務、村委會出租土地行為，無疑都屬于增值稅應稅范圍。在發生應稅行為后，就應按照《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規定，“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證......”
因此，高校和村委會雖然沒有辦理稅務登記，但可以向稅務機關申請代開發票，支付費用方才能作為稅前扣除合規憑據。
結論：當我們取得資金往來結算票據時，應該根據具體的經濟業務分析并處理。如果支付的款項屬于行政事業單位暫時收取和代為收取的事項，此票據可作為會計核算依據，記入“其他應收款”科目。但是，企業如果將該票據作為成本或費用扣除的依據，則屬于《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規定中的“不符合規定的發票”，不得作為稅前扣除憑證。
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