企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的相關(guān)知識(shí)及常見問答

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2022/11/09 14:57:45　　字體：大小

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《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條中提到企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，那這處允許彌補(bǔ)的以前年度虧損是什么意思呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

這在企業(yè)所得稅中也是十分關(guān)鍵的一環(huán)，接下來我們?cè)敿?xì)學(xué)習(xí)一下彌補(bǔ)虧損的相關(guān)知識(shí)吧！

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的相關(guān)知識(shí)

一、企業(yè)當(dāng)年未彌補(bǔ)完的虧損能否在以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)？

1. 一般企業(yè)：5年
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))規(guī)定：“十八、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。”
2. 困難行業(yè)企業(yè)：8年
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定：“四、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占當(dāng)年收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應(yīng)在50%以上。”
3. 電影行業(yè)企業(yè)：8年
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）規(guī)定：“對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。”
4. 高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)：10年
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號(hào))規(guī)定：“一、自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。”
5. 國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)：10年
根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）規(guī)定：“二、國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過10年。”

二、企業(yè)籌辦期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出是否可以計(jì)算為當(dāng)期虧損？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。”

三、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利嗎？

根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定：“五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。”

四、企業(yè)彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)完的虧損如何填寫申報(bào)表呢？

納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，彌補(bǔ)以前年度虧損需要填寫《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）表，具體填寫規(guī)則可參照填報(bào)說明。

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表