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有未開票收入，就可能有稅務風險
未開票收入，顧名思義就是企業沒有開具發票的收入。準確、合規申報未開票收入，不僅是增值稅納稅申報的關鍵一環，而且是影響企業所得稅申報質量的重要因素。值得注意的是，即使申報了未開票收入，也不意味著可以高枕無憂。
■ 企業存在未開票收入
實務中，企業取得未開票收入的原因有很多，大致可以分為三類。
第一類是企業主觀故意不開具發票。比如，納稅人銷售商品或服務，與購貨方協商一致，對方不索要發票，銷售方向其“返稅點”。
第二類是購貨方沒有取得發票的需求。比如，一些業務的銷售對象為自然人消費者，對方沒有索要發票的需求，企業也就沒有開具。再比如，企業發生視同銷售行為，將自產或委托加工的產品用于集體福利等，這時，是不需要開具發票的。
第三類是增值稅納稅義務已經發生，但按協議或交易習慣尚未開票，導致未開票收入的出現。比如，一些建筑施工企業以預收款方式進行收款。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。據此，這些建筑施工企業收到預收款時，增值稅納稅義務已經發生，但由于合同還未履行或未履行完畢，因此建筑施工企業一般不對外開具發票。再比如，大型機械設備制造、船舶、飛機等貨物生產工期超過12個月。納稅義務發生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天，此時納稅義務已經發生，但尚未開票，企業暫時只能按照未開票收入進行申報。
■ 不合規開票風險很大
實務中，一些主觀故意不開具發票的企業，通常來說也不會合規進行納稅申報。這種情況下，這些企業既不開票又不申報收入的行為，已經構成違法違規，涉稅風險很大。
對于客觀原因造成存在未開票收入的企業，通常會對相應的未開票收入進行納稅申報。不過，即使申報了未開票收入，企業也可能存在涉稅風險。根據發票管理辦法第三十五條規定，納稅人應當開具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款。換句話說，納稅人應開具發票又未開具的，即使申報繳納了增值稅，其未開具發票的行為，也可能構成違規行為。
更嚴重的是，筆者在實務中發現，一些企業利用未開票收入，違規進行納稅申報，妄圖少繳稅款，涉稅風險隱患很大。甲企業的情況就很典型。2022年3月，稅務機關在對甲企業納稅評估時發現，甲企業有一筆2021年3月銷售給乙企業的銷售收入100萬元（不含稅，下同）未進行申報。
經稅務人員提示，甲企業更正了2021年3月的增值稅納稅申報表，并申報了100萬元的未開票收入，補繳了相應的稅費和滯納金，但一直未開具發票。2023年1月，甲企業又向丙企業銷售了價值100萬元的貨物，并在丙企業的要求下，向其開具了增值稅發票。2023年2月納稅申報期，甲企業在進行納稅申報時，沖回了前期申報的未開票收入，這導致甲企業雖然銷售了價值200萬元的貨物，卻僅按照100萬元的收入申報繳納了相應稅款。經稅收大數據比對，甲企業這種操作很容易就被稅務機關識破，不僅需要補繳稅款和繳納滯納金，而且將受到稅務機關的行政處罰。
■ 企業應準確合規開票
對企業來說，應增強稅法遵從意識，準確理解發票管理的政策要求，合規進行相應稅務處理，在發生增值稅應稅行為后，無論對方是否索取，均應按照政策規定，及時、合規開具發票、申報收入。
如果確實存在無法開具發票的情況，企業應具體問題具體處理，做好賬務核算等工作。對于確實無法開票的收入，比如銷售對象為自然人消費者，或將自產、委托加工貨物用于集體福利等，應做好臺賬，賬載記錄要全面，并注意留存備查。對于未到發票開具時間的未開票收入，企業在賬務處理時，要注意規范準確做好明細科目的核算，做好項目歸集，并在達到發票開具條件后，準確及時地開具相應發票。
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