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非常損失與非正常損失，一字之差，影響增值稅和所得稅處理
非常損失與非正常損失的差別，主要在于形成原因的不同，由此，后續的稅務處理也有較大差異。
詞義辨析
根據《辭海》（第七版），“非常”的含義有三種：一是異乎尋常的，特殊的；二是突如其來的事變；三是十分。“非常損失”中的“非常”，主要取前兩種含義。通常來說，非常損失主要是不可抗力造成，比如遭受自然災害等人類無法抗拒的因素，造成經濟利益的減損。而非正常損失，主要是與正常損失相對，指在企業生產、經營過程中發生的正常耗損之外的損失，通常源于經營管理不善等主觀原因。
在稅法體系中，“非常損失”較早出現于《國家稅務總局關于印發〈企業財產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔1997〕190號）第一條——納稅人在一個納稅年度內生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。雖然該文件已失效，但由此可知，非常損失的判斷標準，強調“人類無法抗拒因素”。現階段，根據企業所得稅年度納稅申報表填報說明等規定，非常損失在最新版企業所得稅年度納稅申報表《一般企業成本支出明細表》（A102010）和《金融企業成本支出明細表》（A102020）中的“營業外支出”項目下填報。
對于“非正常損失”，《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十八條有所規定：非正常損失，指因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉爛變質以及因違反法律法規造成的貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
稅務處理差異
在增值稅上，增值稅暫行條例第十條以正列舉的方式，對不能進行進項稅額抵扣的事項作了明確。其中規定，非正常損失的購進貨物、相關的勞務和交通運輸服務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務，對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業如果沒有盡到全部的義務，并履行全部的管理職責，發生了非正常損失，那么在損失確認時，與之相關的購進原材料、商品或勞務、服務的進項稅額，需要作轉出處理。反之，如果是與經營管理等主觀原因無關的非常損失，則無須進行進項稅額轉出處理。
在企業所得稅上，企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅法實施條例第三十二條第二款規定，企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。這些規定并未將損失明確區分為非常損失和非正常損失。據此，一般情況下，企業發生的非正常損失和非常損失，在滿足相關性和合理性等條件的情況下，可以在企業所得稅稅前扣除。
實務中，存在一種特殊的非正常損失。企業所得稅法第十條第（四）項規定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，在計算應納稅所得額時，不得扣除。比如，企業生產的假冒偽劣產品被相關機關沒收，并因此產生罰款。這種情況下，企業發生的該部分非正常損失，屬于“因違反法律法規造成的貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形”，不能在企業所得稅稅前扣除。
非常損失與非正常損失的納稅申報表填報方式有所不同，需要企業予以關注。以存貨為例，結合會計制度相關規定來分析，根據《企業會計準則第1號——存貨》等相關規定，非常損失扣除相應的保險賠款后，系與企業生產經營無關的支出，最終通過“營業外支出”核算。非正常損失扣除相應責任人賠償后，通過“管理費用”核算。企業所得稅填報口徑與會計處理一致，因此，會計科目的差異，也導致兩者填報欄次的不同。也就是說，企業需要準確進行賬務處理，才能在后續稅務處理時合規、準確。
此外，無論是非常損失還是非正常損失，畢竟與企業生產經營過程中的自然耗損不同，要在稅前扣除，都需要企業進行充分“舉證”。雖然目前稅收程序性規定已不要求納稅人進行專項申報，但納稅人應該按照規定，對證明其損失發生的資料進行留存備查，避免因資料留存不完善或存在漏洞，而在稅務機關后續管理過程中出現涉稅風險。
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