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同時享受小微企業和項目所得減半優惠，納稅申報時如何調整?
【問題】
我公司從事花卉種植業務，符合小型微利企業條件，可否疊加享受小微企業優惠稅率和農林牧漁項目減半征收所得稅優惠?
【回答】
根據《國家稅務總局發布關于企業所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第34號，以下簡稱“34號公告”)及其附件《〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)>部分表單及填報說明(2021年修訂)》(以下簡稱《填報說明》)規定，一個納稅年度內，項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅，可以疊加享受減免稅優惠，企業在享受所得項目減半基礎上又疊加享受稅收優惠，造成同一項目所得額享受多項稅收優惠的，需要通過疊加計算，對多享受部分進行計算調整。
計算方式
第一步| 計算需要進行疊加調整的減免稅優惠金額，結果設置為A。
根據《填報說明》，A金額取自《減免所得稅優惠明細表》(A107040)第1行到第28行的優惠金額，不包括免稅行次和第21行的優惠金額。
計算公式
A=應納稅所得額×(25%-優惠稅率)
假設貴公司2022年度實現利潤350萬元，納稅調整后所得為400萬元，其中符合所得減半優惠條件的花卉種植項目所得為300萬元。
按照上述步驟，首先計算金額A。
對應的所得減免=300×50%=150萬元
應納稅所得額=400-150=250萬元
A=100×(25%-12.5%×20%)+(250-100)×(25%-25%×20%)=52.5(萬元)。
第二步| 計算疊加減免金額B
計算公式
B=A×〔(減半項目所得×50%)÷(納稅調整后所得-所得減免)〕
具體為52.5×〔(300×50%)÷(400-150)〕=31.5(萬元)
第三步| 比較A和B
哪個數值小就將哪個填入《減免所得稅優惠明細表》(A107040)第29行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”。
通過比較，很明顯可以發現315000元的數值更小，應將其填入《減免所得稅優惠明細表》(A107040)第29行。
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