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先進制造業企業：三步走，準確適用增值稅加計抵減政策
最新統計數據顯示，今年1月—8月，我國高技術制造業投資同比增長11.2%，高出全部固定資產投資8個百分點，有力支撐著中國經濟平穩運行。為支持先進制造業企業進一步發展，前段時間，財政部、國家稅務總局發布了《關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告），明確2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。
加計抵減政策，是允許特定納稅人按照當期可抵扣進項稅額的一定比例，加計抵減應納稅額的增值稅政策。此前，該政策主要針對符合條件的生產性服務業企業、生活性服務業企業等主體，43號公告將享受加計抵減政策的范圍擴大到先進制造業企業，抵減比例為5%。
其中，先進制造業企業指的是高新技術企業（含所屬的非法人分支機構）中的制造業增值稅一般納稅人。相關部門對加計抵減政策采取名單制管理，先進制造業企業的具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。近日，工業和信息化部辦公廳發布了《關于2023年度享受增值稅加計抵減政策的先進制造業企業名單制定工作有關事項的通知》（工信廳財函〔2023〕267號），明確了相關具體事項。
工信廳財函〔2023〕267號文件明確，進入名單的企業應同時滿足兩個條件，一是企業為有效期內高新技術企業，在高新技術企業認定管理工作網上填報的“所屬行業”屬于《國民經濟行業分類》（GB/T 4754—2017）中“制造業”門類（C門類）；二是2023年1月1日—8月31日期間，企業從事制造業業務相應發生的銷售額合計占全部銷售額比重50%（不含）以上。
工信廳財函〔2023〕267號文件進一步明確，申請列入名單的企業應于2023年10月12日前登錄高新技術企業認定管理工作網，根據提示進入相應模塊進行申報，生成紙質文件并加蓋公章后報地方工信部門。但同時規定，未及時申報企業后續可繼續申報，地方工信部門于每月底前將確定的名單推送同級稅務部門，同時報送火炬高技術產業開發中心。2023年新認定為高新技術企業并申請列入名單的，應于2024年3月31日前提交補充申報。補充申報企業可于2024年4月10日后從信息填報系統中查詢相關情況，在當期一并計提前期可計提但未計提的加計抵減額。
43號公告第一條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。納稅人準確適用加計扣除政策，需要注意三大要點：厘清不得計提加計抵減額、計算當期可計提加計抵減額、區分情形確定當期可加計抵減額。
第一步，厘清不得計提加計抵減的進項稅額。按照現行規定，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。同時，先進制造業企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。先進制造業企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。
第二步，計算當期可計提加計抵減額。企業可按照當期可抵扣進項稅額扣除第一步計算出的不得計提加計抵減額的進項稅額，然后按5%的比例，計提當期加計抵減額。在這一步，企業需要注意檢查當期是否存在調減事項。對前期已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
第三步，區分情形確定當期可抵減額。概括來講，以當期應納稅額為準，確定當期可抵減的加計抵減額。展開來說，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
此外，先進制造業企業加計抵減政策自2023年1月1日起執行。實務中，有些企業關注：在列入先進制造業企業名單后，前期可計提但未計提的加計抵減額怎么辦呢？根據43號公告規定，企業可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，不需要調整以前月份的申報表。
例解：加計抵減的具體計算
M公司屬于先進制造業企業，已列入先進制造業名單，從2023年10月開始適用加計抵減政策。該企業2023年10月實現內銷收入400萬元（不含稅，下同，適用稅率均為13%），免抵退出口收入為100萬元（出口貨物征退稅率均為13%），當月取得的進項稅額為30萬元，全部都無法劃分，期初留抵稅額為0元，同時，2023年1月—9月所屬期可計提但未計提的加計抵減額為10萬元。按照上述的三步法，10月M公司可實現加計抵減額及增值稅應納稅額的計算過程依次為：
第一步，計算不得計提加計抵減額的進項稅額＝30×100÷500=6（萬元）；
第二步，計算當期可計提加計抵減額=（30－6）×5%=1.2（萬元）；
第三步，區分情形確定當期可抵減額。抵減前應納稅額=400×13%－30=22（萬元），則M公司當期可抵減加計抵減額=1.2+10=11.2（萬元），當期實際應納稅額=22－11.2=10.8（萬元）。
特別需要提醒的是，先進制造業企業應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，稅務部門將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定予以處理。
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