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先進制造業企業增值稅加計抵減新政把握兩個要點
《財政部、稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告）規定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。實務中，需準確把握先進制造業加計抵減新政的兩個要點。
一、準確把握政策適用主體
增值稅加計抵減政策，是推進增值稅實質性減稅的重要舉措之一，適用于特定行業選擇一般計稅方法計稅的增值稅一般納稅人。43號公告的政策適用主體為先進制造業企業。這一政策適用主體，既不同于加計抵減政策最初出臺時所適用的提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的生產、生活性服務業納稅人；也不同于此前出臺的先進制造業增值稅政策，如《財政部、稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第84號）、《財政部、稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第15號）等文件中規定的先進制造業。
43號公告對先進制造業有特別界定，該公告所稱先進制造業企業是指高新技術企業（含所屬的非法人分支機構）中的制造業一般納稅人。高新技術企業是指按照《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火〔2016〕32號）規定認定的高新技術企業。先進制造業企業具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。
進入名單的企業應同時符合兩個條件：一是企業為有效期內高新技術企業，在高新技術企業認定管理工作網（http://www.innocom.gov.cn/）上填報的“所屬行業”屬于《國民經濟行業分類》（GB/T 4754—2017）中“制造業”門類（C門類）；二是2023年1月1日至8月31日期間，企業從事制造業業務相應發生的銷售額合計占全部銷售額比重50%（不含）以上。
二、準確把握加計抵減額的計算及申報
先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額的5%計提當期加計抵減額。適用加計抵減政策的先進制造業企業，按照規定計提加計抵減額，并可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減。具體計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%；
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額。
抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；抵減前的應納稅額大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；加計抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零，未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
需要注意的是，加計抵減額與進項稅額存在本質區別，不能混淆兩者概念。按照加計抵減政策所計算出的加計抵減額，不同于增值稅進項稅額，并非從銷項稅額中抵扣，而是直接抵減適用一般計稅方法計算的應納稅額。也就是說，進項稅額從銷項稅額中抵扣，而加計抵減額直接抵減應納稅額，所以“進項稅額+加計抵減額（進項稅額×5%）”并不等同于“進項稅額×（1+5%）”。在增值稅申報表填列中，加計抵減額與進項稅額有不同的填報路徑。
進項稅額，通過《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》（以下簡稱《附列資料（二）》）歸集填報。《附列資料（二）》第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”的“稅額”，填入《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》（以下簡稱主表）第12欄“進項稅額”，并區分“一般項目”和“即征即退項目”分別填入“一般項目”列“本月數”和“即征即退項目”列“本月數”。
加計抵減額，填列在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》（以下簡稱《附列資料（四）》）第二部分的第6至8行，其中第5列“本期實際抵減額”反映按照規定本期實際加計抵減額，視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄－第18欄”，即抵減前的應納稅額的比較結果填列。區分“一般項目”和“即征即退項目”分別填入第6行“一般項目加計抵減額計算”和第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列，并對應主表“一般項目”“本月數” 列和“即征即退項目”“本月數”列數據。
適用加計抵減政策的納稅人，在計算當期應繳納的增值稅額，即主表第19欄“應納稅額”時，需考慮《附列資料（四）》第5列“本期實際抵減額”。即主表第19欄“應納稅額”，區分“一般項目”和“即征即退項目”分別計算第11欄“銷項稅額”“本月數”－第18欄“實際抵扣稅額”“本月數”－“實際抵減額”。
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