《財政部、稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。實務中，先進制造業(yè)企業(yè)適用增值稅加計抵減政策，需規(guī)避常見的涉稅風險。

符合增值稅加計抵減政策適用條件的，可加計抵減的范圍包括納稅人按增值稅現(xiàn)行規(guī)定允許從銷項稅額中抵扣的全部進項稅額。所以，增值稅加計抵減政策具有良好的定向減稅效果。實務中，除了準確把握政策適用主體、加計抵減額性質(zhì)、計算及納稅申報外，還需關注加計抵減處理不當可能放棄的稅收權(quán)益或產(chǎn)生的涉稅風險。

（一）切勿忽視首次適用政策的可加計抵減額填報

43號公告規(guī)定，先進制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。先進制造業(yè)加計抵減政策出臺于2023年9月，而政策執(zhí)行期限自2023年1月1日起，符合43號公告規(guī)定的先進制造業(yè)納稅人，若于2023年10月確定適用加計抵減政策，可就2023年1月至9月可計提但未計提的加計抵減額，作為“本期發(fā)生額”在首次適用先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的10月份納稅申報期一并計提。實務中，先進制造業(yè)企業(yè)如果忽視了確定適用加計抵減政策前的可加計抵減額，將會損失這部分加計抵減額形成的減稅優(yōu)惠。

（二）不得抵扣的進項稅額不可加計抵減

按照現(xiàn)行政策規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，并在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。

先進制造業(yè)企業(yè)適用增值稅加計抵減政策的進項稅額，必須是按增值稅現(xiàn)行規(guī)定允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額，即加計抵減的必須是可抵扣的進項稅額。按現(xiàn)行政策規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額，則不得適用加計抵減政策。實務中如出現(xiàn)《附列資料（二）》“進項稅額轉(zhuǎn)出額”相應欄次有數(shù)據(jù)，且屬于已計提加計抵減的進項稅額，而《附列資料（四）》加計抵減情況未填報“本期調(diào)減額”，則存在加計抵減額未按規(guī)定調(diào)減風險。

（三）出口、跨境業(yè)務不適用加計抵減政策

先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。43號公告明確了先進制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額的計算公式為：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。

先進制造業(yè)企業(yè)如兼營出口貨物勞務，或發(fā)生跨境應稅行為，需按規(guī)定歸集或計算出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為對應的進項稅額，并在計算加計抵減額時，將相應的進項稅額從可計提加計抵減的進項稅額中剔除，避免虛增加計抵減額，從而引發(fā)少繳納增值稅風險。

（四）加計抵減額核算的所得稅風險

財政部會計司發(fā)布的《關于〈關于深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關問題的解讀》，明確增值稅加計抵減額通過“其他收益”科目核算。加計抵減需按月進行相應的賬務處理，具體分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額加計抵減額）

貸：其他收益——其他

增值稅加計抵減額在實際抵減應納增值稅時計入“其他收益”科目。而其他收益是核算與企業(yè)日常活動相關，但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助，屬于企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容。年度內(nèi)各月實際加計抵減額填報在《附列資料（四）》第5列“本期實際抵減額”，視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄－第18欄”，即抵減前的應納稅額的比較結(jié)果填列。

第5列數(shù)據(jù)填報的準確與否，直接關系到“其他收益”科目核算的準確性，也必將影響企業(yè)所得稅匯算清繳的收入總額，若出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額計入加計抵減基數(shù)的，應按規(guī)定予以調(diào)整，避免企業(yè)所得稅匯算清繳時，收入總額項目申報出錯，從而引發(fā)企業(yè)所得稅涉稅風險。

（五）多項加計抵減政策可擇優(yōu)適用，不得疊加。

43號公告規(guī)定，先進制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

現(xiàn)行增值稅加計抵減政策有生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人增值稅加計抵減政策；集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策；工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策；先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策。若先進制造業(yè)企業(yè)同時符合集成電路、工業(yè)母機或生產(chǎn)性服務業(yè)加計抵減政策，可擇優(yōu)選擇適用其中一項加計抵減政策，但在同一期間不得疊加享受多項加計抵減政策。

值得關注的是，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。先進制造業(yè)企業(yè)應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。若存在騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額情形的，將被依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。

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