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增值稅進項稅額劃分抵扣常見問題
什么情況下需要進項轉出？有兼營項目的一般納稅人如何劃分不得抵扣的進項稅額？同一資產同時用于兩種計稅方法下的項目進項稅額如何劃分抵扣？增值稅進項稅額劃分抵扣常見問題一文全搞懂。
問：哪些情況下進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？
答：1. 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
2. 非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
3. 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
4. 非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
5. 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
6. 購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
7. 財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
問：有兼營項目的一般納稅人如何劃分不得抵扣的進項稅額？
答：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
問：納稅人將購入固定資產、無形資產、不動產，或租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，進項稅額如何劃分抵扣？
答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）和《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）等文件規定，同一資產同時用于兩種計稅方法下的項目，納稅人購入或租入相關資產后支付的裝修費、取暖費、物業費、維護費等各類費用對應的進項稅額不能全額抵扣，應當在進行合理劃分后再作抵扣。根據相關政策規定，納稅人合理劃分進項稅額的計算方式主要有五種：
按銷售額占比計算。根據財稅〔2016〕36號文件，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。
例1：A建筑公司為增值稅一般納稅人，提供的建筑服務有一般計稅項目和簡易計稅項目。2023年12月，A公司取得全部銷售收入600萬元，其中包含簡易計稅方法計稅項目100萬元，一般計稅項目500萬元。當月，公司辦公發生物業費10.6萬元，進項稅額0.6萬元，無法劃分。則A公司不得抵扣的進項稅額=0.6×100÷600=0.1（萬元）。
按固定資產、無形資產或者不動產凈值計算。根據財稅〔2016〕36號文件，已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率。固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
例2：B公司是增值稅一般納稅人，2024年6月因政策性搬遷，政府撥給設備補償款，在增值稅上屬于免稅收入。設備原值200萬元，累計已計提折舊190萬元，設備購買時的適用稅率為16%，則其不得抵扣的進項稅額=（200-190）×16%=1.6（萬元）。
按不動產凈值率計算。《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）第六條明確，已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率，不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%。
按建設規模占比計算。根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號），一般納稅人房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”為依據進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規模÷房地產項目總建設規模）。
無法確定進項稅額的，按當期實際成本計算。根據財稅〔2016〕36號文件，已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生不得抵扣情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
問：固定資產、無形資產或者不動產發生應進項稅額轉出的情形應如何處理?
答：已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的(其他權益性無形資產除外)，在改變用途的“當期”做進項稅額轉出。按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值x適用稅率
固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
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