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深入了解增值稅中的“視同銷售”
企業日常經營中，有時會發生貨物對外轉移或者消耗、服務對外提供、無形資產對外轉讓等，但并未收取貨幣資金的對價。在這種情形下，會計核算未作收入處理，但稅法規定要視同銷售，繳納稅金。“視同銷售”不同的稅種有不同的規定，今天我們一起來學習一下增值稅中的“視同銷售”。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一) 將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二) 銷售代銷貨物;
(三) 設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;
(四) 將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
(五) 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六) 將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
(七) 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(八) 將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
注意：
1. 視同銷售貨物的主體：包含單位、個體工商戶，不包含自然人，如果是自然人發生以上所列情形，則不屬于視同銷售情形。
2. 購進的貨物用于集體福利、個人消費不屬于視同銷售情形，取得進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
3. 自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。
在確定完哪些情形屬于視同銷售后，又應當如何確定銷售額呢?
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
(一) 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(二) 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(三) 按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
注意
1. 增值稅視同銷售價格的三種確定方法，政策明確規定需按順序確定。
2. 組成計稅價格中的成本利潤率一般為10%，但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，依據消費稅中規定的成本利潤率確定組成計稅價格。
(政策依據：《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》(國稅發〔1993〕154號)第二條第(四)項)
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或不動產：
(一) 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
(二) 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
(三) 財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條規定，納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：
(一) 按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定;
(二) 按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定;
(三) 按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
(成本利潤率由國家稅務總局確定)
注意
服務、無形資產或不動產“視同銷售”價格的確定，與貨物“視同銷售”價格的確認原則一樣，需按順序確定。
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