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增值稅新政加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理怎么做？
增值稅新政加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理怎么做？
(一)按規(guī)定當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)
第一種方法：參考進(jìn)項(xiàng)稅額/差額的會(huì)計(jì)處理，“加計(jì)抵減” 相當(dāng)于是多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
財(cái)會(huì)(2016)22號(hào)文件關(guān)于“差額征稅的賬務(wù)處理”：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
按照上述思路，按規(guī)定當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，
借：主營業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)等
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
第二種處理：按照政府補(bǔ)助核算
1.《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào))規(guī)定：
“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。
“營業(yè)外收入”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得(企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外)等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。
2.“其他收益”科目核算總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日常活動(dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目。(會(huì)計(jì)司2018年2月22日《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》)
3.按照上述思路，按規(guī)定當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額
貸：其他收益/營業(yè)外收入
(二)實(shí)際抵減應(yīng)納稅額時(shí)：
(1)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額
(2)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額
(3)如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，只需計(jì)提即可，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
(4)實(shí)際抵減應(yīng)納稅額時(shí)不能抵減簡易計(jì)稅的應(yīng)納稅額，所以對(duì)應(yīng)的科目“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。
(三)加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后：加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
借：主營業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額
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