研發費用加計扣除，這3個問題一定要注意！

來源: 中稅答疑編輯：蘇米亞 2019/09/27 18:30:58　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

甲公司是一家研發生產企業，甲公司2019年度在開展的研發活動中發生了以下事項，具體內容我們通過3個案例一起看看吧~

正保會計網校

案例1

甲公司2019年研發活動中歸集了研發設備折舊費用80萬元，該設備系使用財政部門專項撥款的不征稅收入采購所得。那么，甲公司將這筆支出列支研發費用加計扣除是否正確呢？

根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第二條第（五）項規定，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。

因此，該筆設備折舊費80萬元不能計算加計扣除或攤銷。

案例2

甲公司從事一項研發活動，截至目前共實際發生研發支出費用400萬元，在研發過程中，該公司取得與研發活動直接相關下腳料收入15萬元。甲公司將15萬元下腳料收入確認為營業外收入，擬打算在2019年度企業所得稅匯算清繳時，按實際發生研發支出費用400萬元的75%享受加計扣除優惠。那么，甲公司的稅務處理是否正確呢？

根據《研發費用加計扣除政策執行指引（1.0版）》第二條第（十九）項規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用可按規定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發費用、但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發費用。為簡便操作，企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

因此，甲公司應以385萬元作為可加計扣除的研發費用計稅基礎。

案例3

甲公司將研發活動直接形成產品對外出售，已知產品所耗用的料、工、費共計700萬元，其中材料費用150萬元。甲公司擬打算在2019年企業所得稅匯算清繳時以700萬元作為研發費用加計扣除基數。那么，甲公司的稅務處理是否正確呢？

根據《研發費用加計扣除政策執行指引（1.0版）》第二條第（二十）項規定，生產單機、單品的企業，研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。

考慮到材料費用占比較大且易于計量，企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

特別提醒：

根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）附件《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》第20項相關規定，研發費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優惠項目，因此企業實際發生的研發費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規定享受加計扣除優惠政策。