干貨學習：勞務派遣差額納稅的財稅處理！

來源: 正保會計網校編輯：蘇米亞 2019/12/19 19:30:16　　字體：大小

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勞務派遣的形式越來越常見，有關勞務派遣的財稅處理也成為財務工作者的必備技能，但不少小伙伴都不是很明白，今天我們就帶大家一起來了解一下中級會計必備實操技能：勞務派遣差額納稅的財稅處理！趕快來看看吧。

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財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

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財政部關于印發《增值稅會計處理規定》的通知（財會〔2016〕22號）

增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

【案例】A公司是一家勞務派遣公司，一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計100萬元，其中需要代發勞務派遣工資75萬元，支付五險一金21萬，共計96萬元。A公司選擇差額納稅。

◆（1）全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 1 000 000.00

貸：主營業務收入 952 380.95

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)

47 619.05=952380.95*0.05

◆（2）確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”

借：主營業務成本 914 285.71（960000/1.05）

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額抵減)

45 714.29=914285.71*0.05

貸：銀行存款 960 000.00

◆（3）月底結轉未交增值稅