作為企業所得稅稅基管理的兩大核心業務，資產損失申報和稅收優惠事項備案直接關系到全年企業所得稅的納稅調整額。

1、企業年終結賬前務必關注兩大事項：資產損失申報和稅收優惠事項備案

作為企業所得稅稅基管理的兩大核心業務，資產損失申報和稅收優惠事項備案直接關系到全年企業所得稅的納稅調整額。《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規定，“對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠”；《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）規定，“企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除；未經申報的損失，不得在稅前扣除。”無論是稅收優惠的審批事項或備案事項，還是資產損失的清單申報和專項申報事項，均屬于匯算清繳前必經的程序。

2、稅法與會計確認收入條件的差異引發的納稅調整

稅法關于企業所得稅應稅收入的確認條件與會計上確認收入的條件有差異。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定同時滿足四個條件即可確認所得稅應稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規定的四個條件外還需要滿足“經濟利益是否很有可能流入企業”這個條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認收入，而在企業所得稅匯算清繳時需要調增計算企業所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務機關，均應重視這一差異造成的稅收差異。

3、流轉稅應稅收入與企業所得稅應稅收入的差異

一般情況下，企業開具發票的當天，是流轉稅納稅義務發生時間，那么開具了發票的部分是否一定要確認企業所得稅應稅收入呢？由于不同稅種對納稅義務發生時間有不同規定，因此，兩者是有區別的。根據《增值稅暫行條例》的有關規定，如果先開具發票的，應以開具發票的當天作為增值稅納稅義務發生時間。國稅函[2008]875號文對銷售商品和勞務收入及特殊銷售作出了不同規定，主要是以商品所有權是否轉移、勞務是否提供等為前提。因此，企業發生的經營業務雖開具發票但尚未發生銷售或提供勞務，沒有達到企業所得稅收入確認的條件，就會形成應繳流轉稅但不計入企業所得稅應稅收入的情形，納稅人應進行正確的賬務處理和稅務處理。

4、容易忽視的視同銷售應稅收入

掌握企業所得稅視同銷售應注意以下幾點：

注意區分增值稅視同銷售與企業所得稅視同銷售的區別。企業所得稅視同銷售強調的是資產所有權屬是否發生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產所有權屬發生改變的情形，也包括了跨縣（市）“移庫”、貨物用于非增值稅項目。

企業所得稅視同銷售時公允價值分情形確定。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三款規定，企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。這里的“企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入”，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。

視同銷售業務只需作稅務處理。視同銷售業務在會計處理時往往不體現為收入，只是根據稅法的規定需要作為應稅收入申報，因此，填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細表”第15行及附表二“成本費用明細表”第14行進行填列以示稅務處理。

5、應付未付款項及應收壞賬的涉稅處理

長期掛賬的應付款項。企業確實無法支付的應付款項應作為其他收入，計入企業收入總額征收企業所得稅。同時，上述款項在以后年度實際支付時準予稅前扣除。

無法收回的長期應收款項。《財政部國家稅務總局關于資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條規定，“債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除”。25號公告規定，企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

“三年以上未收應收款項”與“三年以上未付應付款項”往往是對應的，若應收款項一方已經按壞賬損失在賬務處理并申報稅前扣除的，對應的應付款項一方亦應作為“營業外收入”計入應納稅所得額。

6、工資總額的稅前扣除新變化

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）放寬了企業雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數，同時擴大了職工福利費稅前扣除的計算基數。上述五類人員的職工福利費支出也應加入總的職工福利費，按計算加總后的工資薪金總額計算扣除限額；其次，對于國有性質的企業，在賬務處理時計入“勞務費”或其他科目的五類人員的工資薪金部分，也應計入申報表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額，并按《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第二條“屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除”的規定計算調整應納稅所得額。

7、不同對象的手續費及傭金支出適用不同政策

保險、代理、電信及其他行業手續費及傭金支出稅前扣除限額的計算各有不同。

保險行業分財產保險和人身保險分別按當年全部保費收入扣除退保金后的余額的15％、10％計算限額稅前扣除；其他企業按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5％計算限額。從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5％的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。無論稅前扣除限額如何規定，均需要在取得合法有效憑證的基礎上進行企業所得稅匯算清繳。

8、企業取得跨年度的費用支出憑證及以前年度發生應扣未扣支出的涉稅處理

受會計分期假設的影響，跨年度費用是企業較為常見的事項。根據稅法規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業應當按照權責發生制原則在費用支出的當年度進行賬務處理，跨年度取得原始憑證的時間只要不超過企業匯算清繳的時間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報年度企業所得稅時仍未取得原始憑證時，應當調增應納稅所得額。

假設上述原始憑證在匯算清繳結束后的某個時段取得，那么已經調增納稅的支出是否可以追補確認呢？根據15號公告第六條規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

9、關注新辦企業的開辦費政策新變化

企業業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用計算扣除限額的依據是企業的主營業務收入、其他業務收入及視同銷售收入。對專門從事股權投資業務的企業，允許按其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，按規定的比例計算業務招待費扣除限額。針對新辦企業在開辦初期沒有銷售（營業）收入的特點，15號公告第五條明確，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60％計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

因此，企業如果在一個納稅年度內既有籌辦期又有生產經營期，在企業所得稅匯算清繳時應分別進行稅務處理，合理節稅。

10、新增固定資產及改擴建房屋建筑物的計稅基礎稅務處理

根據稅法規定，企業自建固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；而根據會計制度規定，自建固定資產，在達到預定可使用狀態暫估入賬，并在次月開始計提折舊，導致稅法與會計間產生差異。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。因此，只要是按會計規定暫估入賬的12個月內取得相關發票的，稅法與會計間的差異消除，但如果超期未取得發票，差異依然存在。為減少稅法與會計差異，《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，無論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴建，該資產原值減除提取折舊后的凈值，不作為固定資產清理損失，而是并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限計提折舊，使稅法的規定與會計的后續支出的規定相一致，在企業所得稅匯算清繳時不需要納稅調整。

11、尚未攤銷的無形資產損失及軟件攤銷年限的稅務處理

根據稅法規定，無形資產的攤銷年限不得低于10年。在科技飛速發展的今天，有些無形資產沒到10年就已被替代或淘汰，對于未攤銷完的部分如何處理？25號公告第三十八條規定，被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交相關證據材料備案。因此，在企業所得稅匯算清繳前，企業需要按25號公告做出專項申報方可稅前扣除。

軟件作為現代企業必備的資產之一，是否可縮短攤銷年限進行稅務處理呢？《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規定，企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含2年）。

12、小微企業的匯算清繳政策

根據稅法規定，符合條件的小型微利企業上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。企業當年度符合小型微利條件的，需要按規定向主管稅務機關提供相關資料并進行備案后，方可將法定稅率與適用稅率的差額在附表五第34行“符合條件的小微企業”中填列調減應納稅額。其下年企業所得稅季度預繳時可按該適用稅率計算納稅。

小微企業還需關注的政策有：上年度為小型微利企業的，其分支機構不實行就地預繳稅款；非居民企業不執行小型微利企業政策。

審核是否符合小微企業條件時，注意“從業人數”是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和，“從業人數”和“資產總額指標”，應按企業全年月平均值確定。