【案例一】2019年我公司由于經營周轉，從建設銀行貸款1000萬元，貸款利率假設5%，當年支付利息50萬元，取得建行開具的利息發票。

注意：

可以稅前扣除，企業所得稅匯繳無需納稅調整。

參考：

《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的利息支出，準予扣除：

1、非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

【案例二】2019年我公司由于經營周轉，從乙公司借款1000萬元，同期銀行貸款利率假設5%，當年支付乙公司利息150萬元，取得乙公司開具的利息發票。

注意：

可以稅前扣除的利息限額=1000萬元*5%=50萬元

應納稅調增的利息金額=150-50=100萬元

參考：

《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的利息支出，準予扣除：

2.非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

【案例三】2019年我公司由于經營周轉，從公司之外的自然人乙借款1000萬元，同期銀行貸款利率假設5%，當年支付乙利息150萬元，取得乙去稅局開具的利息發票。

注意1：

可以稅前扣除的利息限額=1000萬元*5%=50萬元

應納稅調增的利息金額=150-50=100萬元

注意2：

1. 首先前提是必須取得利息發票；

2. 再就是需要簽訂書面借款合同或者協議；

3. 還有就是并非取得了發票就可以全部稅前扣除，只有不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額，才可以憑發票準予稅前扣除。

參考：

國稅函[2009]777號規定：

二、企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法（非高利貸）、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同（書面）。

【案例四】2019年我公司由于經營周轉，從公司自然人股東乙借款1000萬元，同期銀行貸款利率假設5%，當年支付乙利息50萬元，取得乙股東去稅局開具的利息發票。乙股東在我公司的實收資本100萬元。

注意：

可以稅前扣除的利息限額=200萬元*5%=10萬元

應納稅調增的利息金額=50-10=40萬元

參考：

1、《企業所得稅法》第四十六條：

企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

2、國稅函[2009]777號規定：

  一、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

【案例五】我公司注冊資金1000萬元，實收資本0元，章程約定2019年12月31日之前到位，但是一直沒有按照章程規定補齊，請問2019年度我公司從銀行借款的利息費用能否在企業所得稅前扣除？

答復：不得稅前扣除！

參考：

《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規定：“凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。”

具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

<五個提醒>

【提醒一】納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除。因此一般不會存在納稅調增問題，應注意：不需要在A105000《納稅調整項目明細表》填列。

【提醒二】企業向金融企業借款的利息稅前扣除是需要取得合規發票的，若是支付利息未取得增值稅發票或取得的發票不符合規定的則需要在A105000《納稅調整項目明細表》30行“其他”欄填列。

【提醒三】個人取得借款利息屬于“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。單位借款支付利息的同時不要忘記代扣個人所得稅！

《稅收征收管理法》第六十九條：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。 

【提醒四】企業向關聯企業借款超出債資比的借款利息支出不一定就是不能稅前扣除，不是絕對的。

企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

國稅總局2017年第6號公告《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》第三十八條規定： 實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。

【提醒五】非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

值得注意的是，公告要求提供的“情況說明”并不必然是金融機構或其他第三方提供的具有法律效力的證明材料，也可以是企業通過公開渠道獲取的信息或私下收集的材料，包括網頁截圖、金融機構對其他企業的貸款合同復印件等非正式材料。

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