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案例解析：“天貓”賣家促銷方式的科目運用和會計處理！
“天貓”賣家的促銷方式多種多樣，如節日折扣、滿額優惠、贈送禮品、免運費、贈送優惠券、送積分等各種促銷行為。618即將到來，我們為大家整理了電商促銷常用的方式，及其相關的會計處理，小伙伴們趕快學起來吧。
?1.節日折扣：“天貓”賣家諸如6.18、11.11、12.12折扣等促銷方式
其核算方式與實體店鋪節日折扣的會計核算相同，都應當將節日折扣作為銷售折扣處理，賣家應當按照折扣后的價款開具發票，確認銷售收入并結轉相應的商品成本。
【案例】××化妝品品牌公司電銷模式下在“雙11”期間對所列商品進行半價出售，某化妝品原價1130元，現價565元，其會計處理應當按照折扣后售價565元進行。
借：應收賬款——**平臺 565
貸：主營業務收入 500
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 65
?2.滿額即減
滿額即減是指當買家購買金額達到一定數額后，賣家給予一定的折扣，如滿100元減20元，滿200元減50元等。收入確認金額由開票方式決定，如開具折扣發票或按公允價值分攤金額。
【案例】某服裝類品牌公司電銷模式下在“雙12”期間針對女士風衣推出“滿500減100元，滿1000減300元”的優惠活動，某買家購買兩款風衣，價款共計1000元，扣減300元后買家支付700元。
借：應收賬款——**平臺 700
貸：主營業務收入 619.45
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 80.55
?3.“買一贈一”與“買多贈一”
買一贈一或買多贈一等促銷行為是指當買家購買商品時，賣家贈送一件同類商品或非同類商品。
由于企業無償贈送商品應當視同銷售，但關于該種促銷方式中的贈品是否屬于無償贈送并沒有明確規定，這導致會計核算與稅務處理也會有所差異。
國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
該項規定雖然只適用于企業所得稅，并不適用于增值稅，但依據立法的統一性精神，可以確定買贈行為并不屬于無償贈送，贈品是商品銷售的重要組成部分，并不是獨立行為，不能按照無償贈送處理。
【案例】某奶粉類品牌公司電銷模式下在“6.18”期間對某一奶粉進行“買三贈一”“買五贈二”的促銷活動，該奶粉單價為398元/罐，某買家購買5件商品并獲贈2件商品
兩種開票形式下的會計處理如下：
（1）發票按總價1990（398×5），數量為7罐
借：應收賬款——**平臺 1990
貸：主營業務收入 1761.06
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 228.94
成本結轉7罐的價值
（2）發票按原價1990（398×5），但數量為5罐，發貨單位7罐
第一步同上，但贈送的2罐還應視同銷售收入與增值稅，會計處理如下：
借：銷售費用——促銷費
貸：庫存商品（或主營業務收入）
應交稅費——增值稅（銷項稅額）
提示：如若會計處理確認收入，則應匯繳時納稅調整
?4.贈送優惠券
贈送優惠券是指買家在購物前贈送一定金額的購物券抵減購買價款的促銷行為，或者買家購物之后贈送一定金額的購物券，待買家在以后任一期間或特定期間再次購物時使用的促銷行為。
如：“收藏門店送10元購物券”活動，買家收藏后支付貨款立減10元。
提示：對于在買家購物之后贈送的購物券，存在兩種會計處理方式
第一種：贈送優惠券時不做會計處理，待買家再次購物使用時將其視同銷售折扣，按照抵減后的金額確認銷售收入與增值稅銷項稅額
第二種：遵循謹慎性原則，按照所贈購物券金額先確認銷售費用，同時貸記“預計負債”，待買家使用優惠券時沖減預計負債，對于未使用的購物券則沖減當期銷售費用。
【案例】某玩具類品牌公司電銷模式下在“11.11”期間對當天收藏店鋪的1000名顧客贈送優惠券，每張20元，某顧客再次購買其商品時使用了該優惠券，優惠券抵減后支付1130元。
其會計處理如下：
①不對贈送優惠券行為進行會計處理
借：銀行存款 1130
貸：主營業務收入 1000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 130
②對贈送優惠券做預計負債處理，以后收回沖減預計負債
借：銷售費用 20000
貸：預計負債 20000
借：銀行存款 1130
預計負債 20
貸：主營業務收入 1017.70
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）132.30
提示：
通過上例，可以發現采用不同的會計處理方法，將對公司損益與增值稅計算產生不同的結果，但對現金流并沒有影響。
與傳統交易相比，“天貓”網上交易的促銷方式更加繁多，并且許多促銷方式的會計核算并沒有明確規定，我們應當根據促銷方式的目的、買家對優惠券、積分的利用方式、會計核算原則以及稅法的精神對金額的確定進行相應處理。
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