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制造企業研發費用加計扣除比例提高到100% 一文帶你來學習！
所謂研發費用加計扣除，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)規定：企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
自2021年1月1日起，制造業企業按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷（點擊查看新規>>）
01
研發活動的界定
《財政部國家稅務總局科學技術部關于完善研究開發費用稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定：研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。
（1）可加計扣除的研發費用
包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、其他相關費用以及財政部和國家稅務總局規定的其他費用。
（二）不適用加計扣除的活動
企業發生的以下一般性知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發活動，其支出不適用研發費用加計扣除政策：
1.企業產品（服務）的常規性升級；
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；
3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
5.市場調查研究、效率調查或管理研究；
6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
（三）不適用加計扣除的行業
企業以下列六個行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發費用加計扣除政策：
1.煙草制造業；
2.住宿和餐飲業；
3.批發和零售業；
4.房地產業；
5.租賃和商務服務業；
6.娛樂業；
7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。
上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。
（四）不適用加計扣除的企業
（1）會計核算不健全、不能準確歸集研發費用的企業；
（2）核定征收的企業；
（3）非居民企業。
02
案例分析
某制造業企業，2021年度符合條件的研發費用金額為100萬元。
1.假設研發費用只能加計扣除75%，即可以扣除的研發費用=實際發生研發費用+加計扣除研發費用=100+100×75%＝175（萬元）；
2.研發費用能加計扣除100%，即可以扣除的研發費用=實際發生研發費用+加計扣除研發費用=100+100×100%＝200（萬元）。
制造企業研發費用加計扣除比例有75%提高到100%，意味著一百萬元的符合條件的研發費用，企業可以扣除200萬元！
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