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答疑：充值卡發票到底能不能入賬和扣除？
問題：老師，我們去蛋糕店買卡，取得發票內容是預付銷售卡，稅率是不征稅，發票能不能做賬，可以稅前抵扣嗎？
我們日常生活及企業經營活動中經常會遇到各種各樣的預付卡（充值卡、儲值卡等），比如公交地鐵卡、手機充值卡、超市購物卡、加油卡，蛋糕卡（券）等等。在我們初次購入或對卡片進行充值時，對方單位給我們開具的發票內容不是商品服務，而是“預付卡充值”字樣，稅率顯示“不征稅”。對于這類發票，我們財務人員可以拿來記賬嗎？可以在企業所得稅前扣除嗎？
一、預付卡充值能否入賬
企業經濟業務真實發生了預付卡充值業務，包括購買卡片及對卡片進行充值，均可以記賬且應當記賬。實際賬務處理時要分情況：
1、作為預付款入賬的預付卡
對于此類預付卡，有2個特點：企業使用，金額較大（重要性）。
比如，公司為車輛加油方便而辦理加油卡，并進行了2萬元的預充值，取得不征稅預付卡充值發票2萬元。
此類業務在購卡時應作為預付款進行處理：
借：預付賬款
貸：銀行存款
在實際加油時，應沖減預付賬款處理：
借：管理費用/銷售費用等
貸：預付賬款
2、直接作為費用入賬的預付卡
此類預付卡，有兩個特點：非企業自用，或雖然企業自用但金額很小。
比如公司購買價值100元的蛋糕卡（券）、購物卡等發放給員工作為生日福利，或贈送客戶。
借：管理費用-福利費/招待費等
貸：銀行存款
二、預付卡充值發票能否所得稅前扣除
對于預付卡充值取得的不征稅發票能否直接進行企業所得稅扣除，實務中存在較大爭議和分歧，甚至不同地方稅務局在實際征管中對此給出的解釋也不相同。
1、認為可以扣除的主要理由：
（1）預付卡充值發票同樣是由稅務局監制，由企業開具的合法憑證，稅法中并沒有禁止預付卡充值發票作為所得稅扣稅憑證的明文規定。
（2）預付卡（通常以單用途卡理解）充值發票通常對應了具體業務類別，如餐飲、購物、消費等，且按照規定開具預付卡充值發票的，在實際使用時不得再次為其開具增值稅應稅發票。
因此預付卡充值發票無論在形式上還是實質上，具備“以票控稅”的作用和能夠證明經濟業務實質內容的目的，應該作為所得稅的扣稅憑據。
2、認為不得扣除的主要理由：
（1）預付卡充值不能證明與企業收入具有合理相關性
根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。而預付卡充值，僅代表了對資金的預付預存，無法證明該預存行為是與收入有關的成本費用。
（2）預付卡充值發票扣除違反權責發生制扣除原則
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
因此預付卡充值應在業務實際發生時，按照規定取得業務實際發生憑據（消費明細、購物清單、水單小票、工單等）進行扣除，在購買或充值環節應作為企業的資產進行管理，購買或充值時發生的相關支出不得稅前扣除。
綜上，企業取得預付卡充值發票進行記賬處理沒有問題。但對于所得稅扣除存在兩種相反的觀點，兩種觀點均有一定的道理。相比較而言，作者更贊同后者不得直接稅前扣除的觀點，也是多數稅務局實際征管中采用的觀點。
對于大家遇到該問題具體如何處理和應對，提供幾種實務中常見且相對可行的做法供參考。
1、預付卡充值發票+外部合理憑據進行扣除
憑索取的預付卡充值發票和使用預付卡支付消費的業務憑據（消費明細、購物清單、水單小票、工單等），證明業務真實、合理發生，則可以據實扣除。
2、不索取充值發票+開具業務發票進行扣除
取得預付卡時不要索取預付卡充值發票，用購卡或充值的支付憑據進行賬務處理，在實際消費時索要業務發票進行扣除；
這種處理相較“充值發票+外部業務憑證”方式，如果業務本身是屬于可抵扣增值稅進項的業務，購買方還可以取得增值稅專用發票抵扣進項，而對銷售方銷項無影響無稅款損失。
3、預付卡充值發票+內部合理憑據進行扣除
比如對于企業發生的購買蛋糕卡，月餅券（卡）等特定充值卡，用于員工福利，單位價值較小，在具有相應的員工福利方案，發放領取記錄等真實合理的內部自制憑證基礎上，實務中多數情況進行扣除稅務局及審計也會認可這種做法。
提醒：鑒于各地稅務局對預付卡發票是否可以稅前扣除處理意見不完全相同，遇到具體問題建議最好咨詢當地稅務局，按當地要求處理以降低涉稅風險。
本文為正保會計網校老師原創文章
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