2020年3月份你需要關注的涉稅實務難點匯總第一彈

來源: 正保會計網校編輯：xiemengxue 2020/04/15 16:06:01　　字體：大小

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今天這篇要劃重點，多是老師在課程當中學員問到的問題，今天小編做了整理，一起來看看這些難點你有沒有get到吧！

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1.《企業會計準則第12號——債務重組》（財會[2019]9號）規范的債務重組方式中，債務人以存貨清償債務是否作為存貨銷售處理？

答：根據債務重組準則第十條，以資產清償債務方式進行債務重組的，債務人應當將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益。

根據《企業會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）第二條，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

通常情況下，債務重組不屬于企業的日常活動，因此債務重組不適用收入準則，不應作為存貨的銷售處理。所清償債務賬面價值與存貨賬面價值之間的差額，記入“其他收益”。

2.《企業會計準則第12號——債務重組》（財會[2019]9號）中規范的債務重組，是否強調在債務人發生財務困難或者債權人作出讓步情況下進行？

答：根據債務重組準則第二條，債務重組是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協議的交易。

債務重組準則中的債務重組，不強調在債務人發生財務困難的背景下進行，也不論債權人是否作出讓步。也就是說，無論何種原因導致債務人未按原定條件償還債務，也無論債權人是否同意債務人以低于債務的金額償還債務。

只要債權人和債務人就債務條款重新達成了協議，就符合債務重組的定義，屬于該準則規范的范圍。例如，債權人在減免債務人部分債務本金的同時提高剩余債務的利息，或者債權人同意債務人用等值庫存商品抵償到期債務等，均屬于該準則規范的債務重組。

3.應用《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，如何識別與客戶訂立的合同？

答：《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）規定的合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業慣例或企業以往的習慣做法中等）。企業與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入：一是合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；二是該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務；

三是該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；四是該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；五是企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

4.如何判斷《企業會計準則第12號——債務重組》（財會[2019]9號）規范的債務重組是否構成權益性交易？如果構成權益性交易，是否確認債務重組相關損益？

答：根據債務重組準則第四條，債權人或債務人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務重組的，或者債權人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質是債權人或債務人進行了權益性分配或接受了權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規定。

企業在判斷債務重組是否構成權益性交易時應當遵循實質重于形式原則，例如假設債權人對債務人的權益性投資通過其他人代持，債權人不具有股東身份但實質上以股東身份進行債務重組，債權人和債務人應當認為該債務重組構成權益性交易。

債務重組構成權益性交易的，應當適用權益性交易的有關會計處理規定，即債權人和債務人不確認構成權益性交易的債務重組相關損益。

5.與企業共同控制合營企業的合營者之間是否構成關聯方關系？

答：與企業共同控制合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方關系。因為，如果兩個企業按照合同分享一個合營企業的控制權，某個企業單方面無法做出合營企業的經營和財務的決策，而合營企業是一個獨立的法人，合營方各自對合營企業有重大影響，但各合營者無法影響其他合營者。在沒有其他關聯關系的情況下，僅因為某一合營企業的共同合營者，不能認定各合營者之間是關聯方。

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