建筑施工企業會計核算有一定的特殊性，與生產型企業相比有很大的區別，尤其是在成本核算和收入確認上與普通生產型企業有很大的不同。正是因為這樣，建筑施工企業的涉稅風險也具有一定的特殊性，本篇文章整理出建筑施工企業十大涉稅風險以及應對措施，由于篇幅太長，分成兩篇文章發布，一起來學習第一部分的內容吧。

（一）發生納稅義務未及時申報繳納增值稅

納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天）。先開具發票的，為開具發票的當天。

即：建筑業的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。

在已確認工程量但發包方尚未付款情況下，根據合同約定的付款時間判斷，分兩種情況：

一是按合同約定已到付款時間，但發包方尚未付款，這種情況下，增值稅納稅義務已發生，應開具發票并申報繳納增值稅；

二是尚未到合同約定的付款時間，發包方未付款，這種情況下，如果沒有開具發票，則納稅義務未發生，不需要申報繳納增值稅。

應對措施： 

1.企業應登記好合同約定的付款時間，到期后積極催款并及時開具發票，如果經雙方約定推遲付款時間的，應及時簽訂補充協議，按新的付款時間確定納稅義務發生時間并開具發票，防范被稅務認定為延遲納稅而加收滯納金。

2.針對發包方已到付款期尚未付款項目，應與發包方進行溝通，及時開具增值稅發票并繳納增值稅。如果發包方不接收增值稅發票，應進行無票收入納稅申報，避免后期稅務稽查被查補稅款并被處罰。

3.對于簡易計稅的項目，在項目當地依據扣除分包金額后的差額預繳增值稅，需要及時清理分包結算金額并取得分包發票，避免分包后期無法差額抵減總包金額而導致預繳稅金過大。

4.對于采用一般計稅的項目，在項目當地按照差額預繳2%后在機構所在地進行申報補稅，同樣需要及時取得分包發票和材料、機械等供應商進項稅發票，避免前期繳納金額過大后期稅額大量留抵風險。

如果由于資金問題難以取得供應商進項稅發票，應積極與供應商協商，先行支付相關稅金，及時取得分包發票及進項稅發票進行認證抵扣。

（二）取得或開具的增值稅發票不符合要求

沒有取得或者開具合法、合規的增值稅專用發票，可能會由此帶來項目成本增加、虛開增值稅與用發票風險。

應對措施：

1.完善內部管控制度及項目考核制度，對于項目的取票情況及進項抵扣情況明確獎懲制度。

2.合理控制目標成本，預計工程的材料、機械、勞務的合理配比。建立配比模型，提前籌劃。

3.針對材料、機械、勞務的供應商選擇進行控制，選擇長期合作及信譽良好的供應商，避免為取票而隨意選擇供應商，導致由于供應商的稅務稽查而產生經營風險。

4.確保取得發票的真實性及三流一致，嚴格發票審核，不符合要求的發票不予接收并責令開票方重新開具。

5.針對項目承包人及所有管理層，要加強增值稅原理及對企業的影響以及風險方面的增值稅基礎知識培訓，建立風險管控意識。

（三）兼營行為未分別核算

建筑安裝服務，適用9%的稅率，簡易計稅為3%（不允許抵扣進項稅額）；設備銷售，稅率為13%；勘察設計、咨詢，稅率為6%。

如果未分別開具發票按規定要仍高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風險。

應對措施：

1.提前籌劃，合理確定貨物銷售額及建筑勞務及其他項目的銷售額， 并在簽訂合同時應分別注明稅率。

2.在會計處理上，分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務的銷售額， 避免從高適用稅率。

（四）簡易計稅與一般計稅方法的選擇 

甲供材、清包工等建筑施工項目可以采用簡易計稅的方法。建筑企業應當測算籌劃，選擇合理的計稅方法。

應對措施： 

1.對于有大額固定資產、在建工程購入的情況下，企業通常都有巨額的進項稅額，這種情況下企業如果采取“簡易計稅”反而無法抵扣進項稅額，而采取一般計稅方式，抵扣進項稅額，對企業而言更有優勢。

2.如果經測算，簡易計稅更節稅，應籌劃為甲供材的方式，因政策對甲供材的數量不金額并無限制，只需要有適當的供應，需要合同中或補充合同中有甲供材的條款，在合同中明確采用簡易計稅方法，以管控結算時發包方要求開具9%增值稅與用發票的風險。

另外需要按照國家稅務總局 公告2017年第43號，實行一次備案制，在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構所在地主管國稅機關辦理備案手續，并提交為甲供工程提供的建筑服務辦理備案手續時應提交建筑工程承包合同（復印件）。

3.如果經測算，采用一般計稅方法的，應做好銷項發票開具與進項發票取得工作，應管控被強制適用簡易計稅情形的出現。

財稅[2017]58號文件規定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位不得自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、 預制構件，否則只能適用簡易計稅方法計稅。

（五）水電費問題涉稅風險

建筑企業在施工中常會出現使用發包方的水電但未能取得與用發票的情形，有時會以開具的收據列支成本，按照稅法規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，存在企業所得稅納稅調增的風險。如果為一般計稅項目，還會導致少抵扣增值稅，進而多繳納增值稅及附加。

應對措施：

1.按轉售水電處理。由發包方向總包方提供工程所需水電，且合同約定由總包方付費的，發包方如為一般納稅人的，可以自行向總包方開具增值稅與用發票；如為小規模納稅人的，也可向稅務機關申請代開增值稅專用發票。總分包方結算水電費的，由總包方向分包方開具水電銷售增值稅發票。

2.代收轉付款項。需由水、電銷售單位直接向施工企業開具發票，否則按轉售水電處理，由代收方開具增值稅發票給施工企業。

以上為第一部分建筑施工企業涉稅風險以及應對措施，都是在日常實務工作中經常遇到的問題，通過本篇文章的學習，一定要學會避免以及處理這些風險。

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