財稅問題一直是財務人員最關注的問題，偏偏稅務問題多且費解。本篇為大家總結了實務工作中經常遇到的十個財稅問答，希望對你們有幫助！

1.A企業于2019年5月將新建的一幢標準廠房及附屬辦公樓整體出租給B公司用于生產經營。雙方簽訂租賃合同明確，租期5年，即從2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80萬元，5年租金共計400萬元，于2019年12月20日前一次性收取。A企業就這筆租金收入應當如何確認？

答：根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

出租方（A企業）應計入應納稅所得額的租金收入，應在合同規定的租賃期內，按照收入與費用配比的原則，分期均勻計入相關年度，即2019年確認租金收入為40萬元，2020年至2023年每年確認租金收入80萬元，2024年確認租金收入為40萬元。

2.2019年12月我廠給員工發放自制飲料以及外購暖風機一臺。飲料每箱市場價50元，共發放500箱，暖風機市場價共10萬元。請問該批員工福利該如何進行所得稅處理？

答：按照國稅函[2008]828號第二條規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。另，《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）規定，企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定情形的，除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。因此，上述企業的該批員工福利應視同銷售處理，銷售收入＝50×500＋100000＝125000（元）

3.某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發行的ETF基金，在交換的過程中公司未取得現金收入，如何進行企業所得稅處理？

答：根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條和《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條的規定，當資產所有權發生改變時應按公允價值視同銷售，確認資產轉讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉換成ETF基金，股票的所有權由該公司變更到ETF基金，股票的所有權發生變更，因此該公司應視同按公允價值轉讓股票，計算股票轉讓所得或損失。

按照《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第五條的規定：“非貨幣性資產投資，限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業，或將非貨幣性資產注入現存的居民企業。”該公司將持有的上市公司股票轉換成ETF基金，不屬于投資于居民企業，因此不能適用非貨幣性資產投資遞延納稅政策，應一次性計入當期納稅所得。

4.某企業從當地政府取得的失業保險穩崗返還、援企穩崗補貼是否應并入應稅收入申報繳納企業所得稅？

答：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合政策規定的三個條件，均可作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。三個條件分別是：

（1）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。因此，如果該企業這筆失業保險穩崗返還、援企穩崗補貼符合上述三個條件，則可作為不征稅收入，否則不可以。

不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

符合“三大條件”的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

5.我公司購進貨物時無法取得發票，是否可以在稅前扣除？

答：根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規定，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，貴公司今年發生的真實支出，在匯算清繳期前取得發票的，可以依法在相應年度稅前扣除。

如果在匯算清繳期結束仍無法取得發票的，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規定:企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

6.企業臨時找來2個人幫助裝卸貨物，分別支付勞務費400元。自制付款憑證并由收款人簽字，該付款憑證是否可在企業所得稅前扣除？

答：根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規定：企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規定，按次納稅的增值稅起征點，為每次（日）銷售額300-500元（含本數），本案例每人勞務費400元不達500元起征點，因此可以不開發票，憑收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證即可。

7.企業為職工提供住宿發生的租金可否稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第二款規定：職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。企業為職工提供住宿而發生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

8.員工接受繼續教育學費，可以所得稅稅前扣除嗎？

答：不可以。根據《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）規定，企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。因此，企業員工接受繼續教育所發生的學費屬于員工個人消費，不屬于職工教育經費的范疇，不得稅前扣除。

9.失敗的研發活動所發生的研發費用可以享受加計扣除政策嗎？

答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第七條的規定，其他事項（四）失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。因此，無論研發活動是否成功，符合規定的研發費用的支出可以享受企業所得稅的加計扣除政策。

10.高新技術企業的分支機構可以一并享受高新技術企業優惠嗎？

答：按照匯總納稅企業所得稅征收管理辦法的“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算”的原則，高新技術企業由總機構統一計算包括匯總納稅企業所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額，并按照企業適用統一的優惠稅率計算應納稅額進行分配，其分支機構可一并享受稅率式減免優惠。

11.總分機構之間調撥固定資產是否涉及企業所得稅？

答：《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業處置資產，除將資產轉移至境外以外，如果資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。其中包括將資產在總機構及其分支機構之間轉移的情形。因此，境內總分支機構之間調撥固定資產屬于企業內部處置資產，不涉及企業所得稅。

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