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建筑施工企業「質保金」到期，如何做賬？
在建設工程承包合同中約定的“質保金”，有兩種不同的含義：其一是指質量保修金，其二是指質量保證金。質保金在建筑施工企業比較常見，遇到質保金到期，應該作何處理呢？
「質保金」到期的處理，可分為三種情形：
第一種情形：「質保金」到期，未發生保修義務，全額收回的，施工企業應以質保金全額為銷售額，根據所選的計稅方法，計算繳納增值稅。
例1
某施工企業一般納稅人乙與甲企業2019年6月15日簽訂A工程結算書，結算書中約定，合同結算總價款為21,800萬元，預留質保金654萬元（雙方約定：在實際收款時開具發票），到期日為2020年6月15日。乙企業對A工程選用一般計稅方法 。
乙企業2020年6月15日的會計處理：
借：應收賬款—應收工程款—質保金 654
貸：工程結算 600
應交稅費—待轉銷項稅額 54
2019年6月15日質保金到期，未發生保修義務，乙企業全額收回654萬元質保金，并向甲方開具增值稅發票。
借：銀行存款 654
貸：應收賬款 654
借：應交稅費—待轉銷項稅額 54
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）54
第二種情形：「質保金」到期前，發生保修義務，施工企業選用一般計稅方法的，發生的保修費用，進項稅額可以據實抵扣，到期回收保修金應計算銷項稅額。
例2
假定例1中，2020年1月5日，甲方通知乙企業，由于工程出現缺陷，乙企業應承擔工程保修義務，乙企業預計需要50萬元。至3月15日，乙企業完成保修作業并經甲方驗收合格，發生保修費用價稅合計57萬元，其中取得專票并認證抵扣9萬元， 6月15日收到質保金654萬元。
①2020年1月5日，預計保修費用：
借：銷售費用 50
貸：預計負債 50
②保修發生成本費用：
借：預計負債 48
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）9
貸：銀行存款 57
③沖回多提的預計負債：
借：預計負債 2
貸：銷售費用 2
「質保金」返還業務處理同例1
第三種情形：「質保金」到期前，甲方扣除乙方「質保金」，自行委托第三方進行維修。乙方在甲方扣除「質保金」之日發生納稅義務，確認銷項稅額。
例3
假定例1中，2020年1月5日，甲方通知乙企業，由于工程出現缺陷，甲方決定扣除質保金65.4萬元，直接委托第三方進行維修，2020年6月15日乙企業收到質保金588.6萬元【654萬元－65.4萬元】。
①2020年1月5日，甲方扣除質保金時：
借：營業外支出 65.4
貸：應收賬款—應收工程款—質保金 65.4
借：應交稅費—待轉銷項稅額 5.4
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5.4
2020年6月15日，收到剩余質保金時：
借：銀行存款 588.60
貸：應收賬款—應收工程款—質保金 588.60
借：應交稅費—待轉銷項稅額 48.60
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）48.60
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