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編制合并財務報表時，債權和債務項目如何合并處理？
母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與債券投資等項目。
發生的這種內部債權債務，從母公司與子公司組成的集團整體角度來看，它只是集團內部資金運動，既不增加企業集團的資產，也不增加負債。
為此，在編制合并財務報表時也應當將內部債權債務項目予以抵銷。
在編制合并資產負債表時需要進行合并處理的內部債權債務項目主要包括：
（1）應收賬款與應付賬款；
（2）應收票據與應付票據；
（3）預付賬款與預收賬款；
（4）長期債券投資與應付債券；
（5）應收股利與應付股利；
（6）其他應收款與其他應付款。
案例分析
[例]甲公司系A公司的母公司。
甲公司個別資產負債表應收賬款中有600萬為應收A公司賬款；應收票據中有400萬元為應收A公司票據；債權投資中有A公司發行的應付債券2500萬元；應收A公司的股利為100萬元。其抵銷分錄如下：
①內部應收賬款與應付賬款抵銷：
借：應付賬款 600
貸：應收賬款 600
②內部應收票據與應付票據抵銷：
借：應付票據 400
貸：應收票據 400
③債權投資與應付債券抵銷：
借：應付債券 2 500
貸：債權投資 2 500
④內部應收應付股利的抵銷：
借：應付股利 100
貸：應收股利 100
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