房地產企業開辦費如何進行財稅處理？

來源: 正保會計網校編輯：xiemengxue 2021/03/30 16:03:46　　字體：大小

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房地產企業的開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌和利息等支出。

開辦費如何進行財稅處理呢？有哪些涉稅風險點呢？跟我一起來看看吧！　　

（一）會計處理

會計準則上的規定：在費用發生時直接計入管理費用。

（二）納稅處理

1.扣除方法

國稅函[2009]98號文件第九條規定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

2.虧損年度的確認

國稅函[2010]79號規定：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

3.籌辦期業務招待費的扣除

（1）國家稅務總局公告2012年第15號第五條

關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

（2）納稅人不可不知的所得稅新政（國家稅務總局所得稅司 2012 年所得稅政策解讀）_《中國稅務》 2013年03期

企業在籌建期發生的與籌辦活動有關的業務招待費，可按實際發生額的60%計入籌辦費；廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入籌辦費。企業生產經營開始后，其按照國稅函〔2009〕98號文件規定攤銷的籌辦費中的業務招待費、廣告費和業務宣傳費數額，加上當年度發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費之和，作為該年度企業業務招待費、廣告費和業務宣傳費總額，按照《實施條例》的有關規定計算扣除。

（3）大連市國家稅務局公告2013年第14號

（二）籌辦費中屬于與籌辦活動有關的業務招待費支出，稅前扣除（攤銷）的限額按實際發生額的60%計算；扣除（攤銷）期限按照本條第（一）項規定執行；各期的扣除（攤銷）數額，加上當年度發生的業務招待費的60%，作為該年度的業務招待費總額，按照有關規定計算扣除。

（三）籌辦期納稅申報

【案例1】甲房地產公司于2018年10月11日開始籌建，到2018年12月31日尚未籌建結束，無任何收入。2018年度共發生籌建費用500萬元，其中業務招待費30萬元。不考慮增值稅等其他稅費。甲公司會計處理適用會計準則。

問題：甲公司2018年度應如何進行會計處理及年度所得稅申報？

1.會計處理

借：管理費用——開辦費 500萬元

　　貸：銀行存款　　　500萬元

2.年度納稅申報

（1）業務招待費的60%為30×60%=18萬元，所以應該按照18萬元計入籌辦費。符合稅法規定的籌辦費為488萬元。

（2）會計利潤為虧損500萬元，而所得稅不予計算。對業務招待費調增后， 500萬元應全額調增。所以企業所得稅匯繳進行零申報。

（3）對調增的500萬元和符合稅法規定的業務招待費18萬元，進行備查記錄。