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審計實務中應關注發票管理與合同造假
一、發票管理問題
在實務工作中經常會遇到這樣的情況：一個正常經營的企業，主營業務生產經營比較正常，毛利率也基本保持同行業水平，經營一年卻出現虧損或者僅有小額盈利，甚至每年盈利狀況差異不大。公司經分析其原因是企業期間費用發生額較大，致使利潤大幅下降。企業發生大額的期間費用，如大額的辦公費、差旅費、餐飲費、培訓費以及各種考察費等，與企業的實際規模和經營狀況有著十分不符的地方，因此，有著明顯的調節利潤的嫌疑。
這種情況，實務界的朋友可能是司空見慣了，有些企業將通過各種途徑取得的各類發票（當然包括取得的非法發票），以單位名義記賬，套取現金，調減利潤以減少企業應納稅所得額。如此核算，對現行財經制度的沖擊是可想而知的，一則企業偷逃了大量的所得稅，二則成為企業私設小金庫的溫床，或中飽私囊，引發大量犯罪行為的出現。部分企業將應發給職工的工資性質的款項，要求員工以報銷發票的形式取得現金，以達到規避個人所得稅和企業所得稅的雙重“功效”，這種做法甚至被引為避稅的法寶。目前，該種情況有愈演愈烈的趨勢，已經不是一個單純的經濟問題了。該問題的產生主要是企業個別利益的驅使，加上政府部門對發票管理不力和打擊力度薄弱，以及財務制度對費用列支的規定不完善所致。所以筆者認為，首先應加大力度，打擊私自印制和販賣發票的行為，凈化發票管理環境，從源頭上控制違規發票的流入。其次，應制定統一的期間費用扣除辦法，如業務招待費、廣告費、業務宣傳費等，按一定標準對公司所得稅前費用扣除進行的限制，以規避其抵稅的功效。最后，加強審計力度，內部審計、政府審計、民間審計一起對經濟業務把關，從根本上改變目前發票管理疏松、混亂的狀況。
二、合同造假問題
對當前會計信息真實性造成沖擊的還有合同造假的問題。筆者曾審計某國有企業A公司，2000年A公司與其關聯方控股母公司B公司簽訂了一份電信增值服務合同。根據合同規定，A公司向B公司提供電信增值服務，勞務已經提供并獲得收取款項的權利，并開具了相應發票。A公司處理如下：確認當期收入，按收入額繳納了相關的稅金，形成對B公司的債權作為應收賬款掛賬。但B公司一直未支付，考慮B公司支付能力等情況，2004年雙方又簽訂協議，協議規定A公司免除B公司所欠的債，A公司在2004年度全額計提了壞賬準備。整個過程，A、B公賬務處理均有協議和董事會決議為依據，有開具的發票和納稅申報資料，從形式上看是比較合規的。但事后通過其他途徑得知，A、B公司簽訂的是虛假的合同，由于A公司2000年度利潤指標無法完成，通過簽訂虛假合同虛增利潤，補繳稅金。待公司盈利狀況較好時，再通過虛假合同將以前的虛增的利潤“回吐”，達到以豐補歉的目的。通過合同造假的方法來調節利潤，比上述發票造假更為隱蔽，也更易為管理當局操縱。對此，筆者認為，首先對審計客戶的業務情況應該有一個清楚的了解，必要時對合同涉及的內容進行現場調查，以判斷其真實性。其次，虛假合同多發生在關聯方及隱性關聯方之間，我們應該更加關注簽訂合同的變更情況，及關聯方企業的債權債務的會計處理情況。最后，在具體會計準則中應對諸如大額合同的“推倒重來”的做法有一個明確的會計處理界定，對類似業務應該作為重大會計差錯來調整，而不是在當期調整，以杜絕企業調控利潤的企圖。關注簽訂合同的變更情況，及關聯方企業的債權債務的會計處理情況。最后，在具體會計準則中應對諸如大額合同的“推倒重來”的做法有一個明確的會計處理界定，對類似業務應該作為重大會計差錯來調整，而不是在當期調整，以杜絕企業調控利潤的企圖。
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