四川省眉山市地稅局根據(jù)市人民銀行提供的金融情報(bào)，成功對本市一名高收入、高凈值（以下簡稱“兩高”）自然人實(shí)施定向稅務(wù)稽查，查補(bǔ)個(gè)人所得稅4000萬元。

根據(jù)銀行大額頻繁交易的金融情報(bào)，一自然人賬戶顯逃稅跡象

2017年6月，也就是稅銀金融情報(bào)交換平臺建立后不久，眉山市某商業(yè)銀行依照《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》向眉山市人民銀行反洗錢中心提交了一份有關(guān)自熱人黃慶（化名）的重點(diǎn)可疑交易報(bào)告。眉山市人民銀行立即通過情報(bào)交換平臺向眉山市地稅局傳遞了這份報(bào)告。

　　該可疑交易報(bào)告顯示，眉山市人黃慶在眉山市某商業(yè)銀行開設(shè)的個(gè)人結(jié)算賬戶，在2015年5月1日至2017年5月1日期間共發(fā)生交易1904筆，累計(jì)金額高達(dá)12.28億元。這些交易主要通過網(wǎng)銀渠道完成，具有明顯的異常特征。比如，其賬戶大額資金交易頻繁，大大超出了個(gè)人結(jié)算賬戶的正常使用范疇。其賬戶不設(shè)置資金限額，不控制資金風(fēng)險(xiǎn)，不合常規(guī)。還有，黃慶本人身份復(fù)雜，是多家公司的法定代表人，其個(gè)人賬戶與其控制的公司賬戶間頻繁交易，且資金通常是快進(jìn)快出，過渡性特征明顯。根據(jù)這些異常信息，銀行可疑交易報(bào)告認(rèn)為黃慶存在逃稅、避稅等違法行為的嫌疑。

　　經(jīng)過調(diào)查，稽查人員確定，黃慶的個(gè)人結(jié)算賬戶在兩年間共與45家公司發(fā)生了資金往來，這些公司位于安徽、四川、北京、上海和重慶等5省市，其中多家公司由黃慶控股或者擔(dān)任法定代表人。該局制定了先約談黃慶讓其自查、再根據(jù)自查情況對其展開重點(diǎn)檢查的方案，并擬了詳細(xì)的約談提綱。

約談+自查，對當(dāng)事人追繳4000萬元個(gè)稅。約談中，稽查人員針對黃慶的情況向其詳細(xì)說明了有關(guān)的個(gè)人所得稅法律、法規(guī)規(guī)定，并告知稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握其銀行賬戶頻繁大額可疑交易的信息，希望其認(rèn)真梳理、核實(shí)有關(guān)交易情況，主動(dòng)補(bǔ)繳未繳、少繳的個(gè)人所得稅款。

　　黃慶在稽查人員規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送了自查報(bào)告：黃慶2015年從其控股的眉山市公司取得股息、紅利所得2億元，未繳納個(gè)人所得稅4000萬元。黃慶先后于2017年7月和9月兩次補(bǔ)繳股息、紅利所得個(gè)人所得稅2200萬元，并制定了剩余1800萬元應(yīng)補(bǔ)稅款在2018年2月底前分期補(bǔ)繳入庫的繳納計(jì)劃。

　　至此，一樁有關(guān)“兩高”自然人的反逃稅案順利收官。

       傳統(tǒng)稅務(wù)稽查一般程序是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表、再查找原始憑證、再調(diào)查銀行流水，稅收征管法第五十四條規(guī)定：經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。也就是說稅務(wù)局查詢銀行賬戶是需要特別批準(zhǔn)的。

       但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，違反常規(guī)的銀行原始資金運(yùn)動(dòng)能夠自動(dòng)的被收集提取，反方向查找涉稅違法的線索，涉稅稽查力度發(fā)生了質(zhì)的飛躍。加上金稅三期系統(tǒng)的全面運(yùn)行、五證合一，個(gè)人與企業(yè)間的投資關(guān)系，交易關(guān)系全部自動(dòng)進(jìn)入系統(tǒng)，現(xiàn)金交易日5萬以上就自動(dòng)上報(bào)給反洗錢中心，想要隱藏交易是不切實(shí)際的。

縱觀國內(nèi)的反避稅案例，稅收情報(bào)的收集調(diào)查是反避稅工作中的重要環(huán)節(jié)，尤其是在境外發(fā)生的應(yīng)稅行為，如果沒有稅收情報(bào)，國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)就只能等著納稅人主動(dòng)申報(bào)了。CRS下，我國截止2017年底已經(jīng)與74個(gè)國家及地區(qū)建立了涉稅金融賬戶信息的自動(dòng)交換關(guān)系，于2018年9月已經(jīng)完成了第一次的信息交換，截止2018年底，包括個(gè)人低價(jià)值賬戶在內(nèi)的所有賬戶信息將被收集，于2019年全部被交換。金融賬戶內(nèi)產(chǎn)生的收入是否涉及應(yīng)稅行為，是否有向居民所在國納稅的義務(wù)？你準(zhǔn)備好向稅務(wù)局做出說明了嗎？

信息收集后，需要適用實(shí)體法律來判斷相關(guān)的行為是否應(yīng)該征稅及如何征稅的問題，2019年實(shí)施的個(gè)人所得稅法對個(gè)人所得稅的稅目進(jìn)行了重新劃分，并為廣大的中低收入者帶來福音，但是對高凈值人士來說，反避稅條款的加入才是最應(yīng)該引起充分重視的問題。一共三款的反避稅條款，給了稅務(wù)機(jī)關(guān)極大的調(diào)控權(quán)力，為個(gè)人所得稅領(lǐng)域的反避稅開啟了新的篇章。

      CRS解決了國際間涉稅信息的收集問題，新個(gè)稅法反避稅條款解決了利用國際稅收情報(bào)反避稅的問題，CRS情報(bào)9月開始交換，新個(gè)稅法次年1月開始實(shí)施，這也是一種默契的配合吧。

2019年進(jìn)一步落實(shí)“減稅降費(fèi)” ：

    ? 對增值稅小規(guī)模納稅人，在增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高的同時(shí)，最高可以按50%比例減征6個(gè)地方稅種和2個(gè)附加；

    ?對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%；

    ?繼18年深化增值稅降稅后，再次將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；

     ……

減稅降費(fèi)在降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，造成的是國家財(cái)政的大幅減少，那么，就需要開拓稅源，針對高凈值人群的個(gè)人所得稅，境內(nèi)外信息收集和實(shí)體法律已經(jīng)準(zhǔn)備到位。

稅收是由行為決定的，行為做出之時(shí)，納稅結(jié)構(gòu)就已經(jīng)定型了，所以如果想改變稅負(fù)，就必須從行為之前開始設(shè)計(jì)和安排。在境內(nèi)境外大數(shù)據(jù)平臺已經(jīng)能夠主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情報(bào)的今天，只有合規(guī)才能實(shí)現(xiàn)長久的安全。

       目前我國“兩高”人群涉及的個(gè)人所得稅稅目主要有：經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得。在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策中，有專門針對個(gè)體工商戶經(jīng)營所得的、合伙企業(yè)自然人合伙人的、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資人的，私募股權(quán)基金的等等，另外還有非居民企業(yè)、個(gè)人股息紅利及轉(zhuǎn)讓所得的、有稅收協(xié)定的地區(qū)企業(yè)及個(gè)人相關(guān)所得的，事先規(guī)劃，靈活安排相關(guān)所得的適用稅目稅率，才是合法合規(guī)的規(guī)劃。

金三系統(tǒng)并庫升級后稽查重點(diǎn)及稅負(fù)管理

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來源：商稅財(cái)稅務(wù)律師

作者：蘇琦 稅律