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深度解析！公益性捐贈與視同銷售的稅務處理以及匯算申報填報解析
為激勵企業熱心慈善公益、積極履行社會責任，國家稅務總局出臺了多項公益性捐贈稅收優惠政策。特別是今年疫情防控期間，對企業捐款捐物助力疫情防治工作的公益性捐贈支出也給予了強有力的稅收優惠政策。為方便納稅人更好的理解和執行捐贈稅收政策，我們編輯以下內容。
在年度匯算清繳時，捐贈業務的稅務處理，可以分解為捐贈業務計算稅前扣除金額和視同銷售業務兩項內容。
一、公益性捐贈的政策把握
01公益性捐贈扣除的基本規定
《企業所得稅法》第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
02公益性捐贈支出稅前扣除的范圍
注意事項：
1.公益性社會組織需要取得“公益性捐贈稅前扣除資格”。
2.縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。
3.直接捐贈不可以在稅前扣除。
03公益性捐贈支出扣除比例
注意事項：
1.年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。
2.企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。
3.特殊項目的公益性捐贈支出可以全額在稅前扣除。
4.直接捐贈不可以在稅前扣除。
04什么是“公益性社會組織”
公益性社會組織應當依法取得“公益性捐贈稅前扣除資格”。
對符合公益性社會團體條件的社會組織，由財政、稅務、民政等部門聯合確認公益性捐贈稅前扣除資格，每年以公告形式發布名單。
05公益性捐贈應該取得哪些票據
省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。
企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。
06允許全額扣除或據實扣除的公益性捐贈
（1）對北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈支出
對企業、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。
（2）用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出
通過公益性社會組織和通過縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出
政策執行期限：自2019年1月1日至2022年12月31日。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。
扣除比例：在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。
目標脫貧地區包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣（新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策）和建檔立卡貧困村。
企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。
企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執行上述企業所得稅政策。
（3）應對新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈支出
自2020年1月1日起，企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
企業享受疫情防控公益性捐贈支出全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式，并將捐贈全額扣除情況填入企業所得稅納稅申報表相應行次。
07捐贈支出在A105070表的地填報
在季度預繳申報時，相應捐贈支出可以作為當期成本費用，在計算應納稅所得額時全額扣除。在年終企業所得稅匯算清繳申報時，通過填報105070《捐贈支出及納稅調整明細表》的“非公益性捐贈”“全額扣除的公益性捐贈”“限額扣除的公益性捐贈”三種情形分類進行填報調整。
A105070 捐贈支出及納稅
注意事項：
1.“非公益性捐贈”包括直接捐贈等不屬于公益性捐贈的支出。
2.“全額扣除的公益性捐贈”包括向北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈支出，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，應對新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈支出。
3.“限額扣除的公益性捐贈”，需要按計算年度利潤總額12%，稅收規定的稅前扣除額、捐贈支出結轉額以及納稅調整額。納稅人發生相關支出（含捐贈支出結轉），無論是否納稅調整，均應填報本表。
二、視同銷售業務的政策把握
國家稅務總局公告2019年第41號對A類企業所得稅年度申報表進行了修訂，其中對《A105000納稅調整明細表》填報說明進行了補充，對視同銷售填報說明進行了補充。主要變化在：
A105000表第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額，企業將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。
01什么是視同銷售
視同銷售即是會計上不確認收入，但稅法上確認收入。主要用來確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為，增值稅、消費稅、企業所得稅等都會涉及到視同銷售。企業所得稅上的視同銷售，需要在匯算清繳時調整稅會差異。
02視同銷售的基本規定
03舉例說明捐贈業務年報表填報
例：2019年3月，某企業將自產的20電視機通過公益性社會團體捐贈給了農村貧困學校。該批電視機單臺生產成本1000元，同期銷售價格為1200元，本年會計利潤100萬元。（增值稅稅率16%，不考慮其他因素）。
問：該業務在2019年度匯算清繳時，應該如何填報匯算申報表？
分析：對于符合條件的公益性捐贈，可以享受年度利潤總額12%部分在稅前扣除，超過部分結轉扣除；對于自產貨捐贈業務同時又屬于視同銷售范圍。因此，此筆業務在年度匯算清繳時涉及的相關表單可能包括A102010、A105000、A105010、A105070等表單，具體處理和填報如下。
會計處理：
借：營業外支出——捐贈支出 23840
貸：庫存商品 20000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3840
稅務處理：
（1）捐贈業務
國家稅務總局公告2019年第41號對A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》填報說明進行了修訂。具體是：
8.第8行“本年”：填報納稅人本年度發生、本年稅前扣除、本年納稅調增以及結轉以后年度扣除的公益性捐贈支出。具體如下：（1）第1列“賬載金額”：填報計入本年損益的公益性捐贈支出金額。
（2）視同銷售業務
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