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債務重組涉稅賬務怎么處理？附詳情案例解析
重組業務涉稅處理
【政策回顧】
《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）
《國家稅務總局關于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法＞的公告》 （國家稅務總局公告2010年第4號，以下簡稱4號公告）
《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）
《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）
債務重組
債務重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協議的交易。
債務重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：
①債務人資產清償；
②將債務轉為權益工具；
③除上述方式以外，采用調整債務本金、改變利息更還款期限等方式修改債券和債務的其他條款，形成重組債權和債務。
案例1：
某上市甲公司公告顯示，甲公司于2018年7月31日與A資產有限公司（以下簡稱： A公司）簽訂《債務重組協議》。甲公司于2013年向中國銀行上海分行貸款2900萬元逾期未還，該債務的債權人現為A公司。截至2018年6月25日，甲公司在上述債務項下所欠A公司的未償債務余額為2973萬元。現甲公司承諾在2018年12月31日前向A公司償還2400萬元債務，剩余債務573萬元由A公司予以全部豁免，在上述期間內A公司不計收利息。本次債務重組將一次性給甲公司帶來573萬元的收益，該收益應計征企業所得稅。
案例2：
問：某企業向關聯企業借款1億元，借款協議約定借款期限為兩年，自2016年7月1日至2018年6月30日，年利率10%，借款到期時一次性還本付息。該企業2016年至2018年計入財務費用的利息支出額為2000萬元，因未取得稅前扣除憑證而未進行稅前扣除，在計入財務費用的各年度均進行納稅調整。2019年2月，該企業財務出現困難，經與關聯企業協商進行債務重組，債務重組協議約定：該企業應于2019年12月31日前歸還所借1億元本金，其應付關聯企業的2000萬元利息予以免除。企業根據債務重組協議，在會計核算中將免除的2000萬元債務重組收益計入營業外收入。對于此項債務重組涉及的利息支出在發生時企業未稅前扣除，在債務重組時其確認的收益是否需計征企業所得稅？
答：在上述債務利息涉及的會計核算中，債務重組前將利息支出計入發生當期的損益，債務重組后相對于原計算的支出而言，由于不需再支付此部分利息支出而產生了收益，債務重組收益是相對于債務利息支出而產生的，但從整個業務全過程來看，企業沒有經濟利益的凈流入，也沒有經濟利益的凈流出，企業整體損益未受影響。
在稅務處理時，也遵循上述原理，對于利息支出等涉及扣除的企業債務，如在發生時扣除，在不需支付時會形成稅收上的收益；如在發生時未扣除，則在不需支付時也未形成稅收上的收益。對于上述債務重組涉及的利息支出，在發生時企業未稅前扣除的，在債務重組時這部分也不形成稅收上的收益。因此會計核算確認的收益不需計入納稅所得，計征征企業所得稅。
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