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2019年度企業所得稅匯算清繳問題答疑（收入篇）
問題一：合伙企業的法人合伙人從合伙企業的分成收益是否應該繳納企業所得稅？
答： 按照《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）文件規定，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業以每一個合伙人企業為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅，因此合伙企業的法人合伙人從合伙企業的分成收益應并入企業當年應納稅所得額繳納企業所得稅。
問題二：2019年8月，甲物業管理公司一次性收取了小區業主2019年8月——2020年7月的物業管理費。對于這種跨年度預收的物業管理費等相同內容的重復勞務業務價款，應如何確認企業所得稅收入？
答：《企業所得稅法實施條例》第九條規定，除本實施條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使相關款項已經在當期收付，也均不作為當期的收入和費用。同時，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項第8目規定，長期為客戶提供重復勞務收取的費用，在相關勞務活動發生時確認收入。因此，甲物業管理公司向業主預收的跨年度物業管理費，應在實際提供物業管理服務時，確認為企業當期收入。即2019年8月，甲物業管理公司向小區業主一次性收取的2019年8月——2020年7月物業管理費元，應分別在2019年度（月——12月）和2020年度（1月——7月）確認對應的收入。
問題三：增值稅加計抵減形成的其他收益是否免稅？
答:自 2019 年至 2021 年，規定行業范圍內的納稅人可以按照當期可抵扣進項稅額加計一定比例抵減應納稅額。按照《財政部關于<關于深化增值稅改革有關政策的公告>適用<增值稅會計處理規定>有關問題的解讀》的要求，生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》（財會〔2016〕22 號）的相關規定對增值稅相關業務進行會計處，實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目，加計抵減的增值稅形成企業的經濟利益流入，應計入企業收入總額。按照現有政策規定，由于增值稅加計抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應作為應稅收入計入納稅所得計征企業所得稅。
問題四：企業的應付未付款項，在什么情況下應計入收入計征企 業所得稅？
答：根據《實施條例》第二十二條的規定，確實無法償付的 應付款項應計入其他收入。對于何種情況屬于“確實無法償付”，稅收文件沒有明確規定。在這種情況下，原則上企業作為當事人， 更了解債權人的實際情況，可以由企業判斷其應付款項是否確實無法償付。同時，稅務機關如有確鑿證據表明因債權人(自然人) 失蹤或死亡，債權人(法人)注銷或破產等原因導致債權人債權消亡的，稅務機關可判定債務人確實無法償付。對于這部分確實法償付的應付未付款項，應計入收入計征企業所得稅。
問題五：總分機構之間調撥固定資產是否涉及企業所得稅？
答：《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業處置資產，除將資產轉移至境外以外，如果資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。其中包括將資產在總機構及其分支機構之間轉移的情形。因此，境內總分支機構之間調撥固定資產屬于企業內部處置資產，不涉及企業所得稅。
問題六：企業取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？
答：《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規定：“企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。”
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