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權威解讀：資源稅法六大變化助推綠色發展
《中華人民共和國資源稅法》2020年9月1日起正式實施。通過制定稅法，將資源稅從價計征改革成果上升為法律，確立了規范公平、調控合理、征管高效的制度，有利于發揮資源稅組織收入、調控經濟、促進資源節約集約利用和生態環境保護的重要作用。資源稅立法完成后，車船稅、環境保護稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環境類稅種已全部完成立法，標志著稅收法定取得重大進展。
9月1日，國家稅務總局財產和行為稅司副司長劉宜在國家稅務總局“稅務講堂”上，就資源稅政策和征管服務措施進行了解讀。談到資源稅法的立法思路，她表示，主要體現在三個方面。
一是落實稅收法定原則，將資源稅改革成果上升為法律。
制定資源稅法是“落實稅收法定原則”的重要任務和具體體現，有利于提升資源稅政策的科學性、穩定性、權威性，更好地促進資源全面節約和高效利用，助推綠色發展。2016年資源稅全面從價計征改革推開以來，經過一段時間的運行和完善，相關政策已較為成熟和穩定。資源稅法充分吸取了資源稅改革的經驗做法，既鞏固了改革成果、拓展了改革效應，又為正在進行的水資源稅改革試點提供了法律依據。
二是完善稅收調節機制，促進資源節約高效利用。
立法固化的從價計征制度構建了更為合理的資源收益調節機制，彌補了從量定額機制下資源稅負與礦價不掛鉤的不足。從價計征機制下，資源稅負隨著礦價的升降而自動增減，規范了資源開發收益分配秩序，有利于促進資源節約集約利用。
三是優化征管操作，提升納稅人辦稅便利度。
資源稅法吸收了近年來稅收征管與服務上的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務理念，體現了深化“放管服”改革的要求。如簡并了征收期限，簡化了納稅申報，強化了部門協同，讓納稅人辦稅更便利，遵從度更高。
劉宜表示，與原有的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規范、三明確”：
一是拓展了征稅范圍。
資源稅法將征稅范圍的表述由原來的“開采礦產品和生產鹽”改為“開發應稅資源”，并授權國務院根據國民經濟和社會發展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅，為水資源稅改革試點提供了法律依據，預留了改革的空間。這種做法符合“重大改革要于法有據”“立法要為改革決策預留空間”的法治要求，一定程度上確保了資源稅法的穩定性和前瞻性。
二是規范細化了稅目。
原有資源稅稅目由中央層面列舉的30余種主要資源產品稅目和各省人民政府列舉的具體稅目組成，且分散由不同的文件做出規定。實踐中，部分稅目名稱也不夠規范。此次資源稅立法，將全部164個應稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發現的所有礦種。資源稅稅目的分類、名稱與礦產資源主管部門的管理標準基本保持一致，同時也適當兼顧了實際征管需要。
三是規范了減免稅管理。
現行減免稅政策既有長期性政策，也有階段性政策。對長期實行且實踐證明行之有效的減免稅政策，資源稅法做出了明確規定。比如，對煤炭開采企業因安全生產需要抽采煤成（層）氣免征資源稅；低豐度油氣田等減征資源稅等。對階段性優惠政策，則授權國務院根據國民經濟和社會發展需要確定是否繼續執行。
四是明確了分級分類確定稅率的權限劃分方式。
對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰略資源實行固定稅率，由稅法直接確定。其他應稅資源實行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權省級人民政府提出本地區的具體適用稅率，報同級人大常委會決定。這種方式既可以保障國家對戰略資源的宏觀調控需要，又對地方充分授權，有利于調動地方加強管理的積極性，體現了健全地方稅體系的改革思路。
五是明確了以從價計征為主的征稅方式。
資源稅立法鞏固了資源稅從價計征改革的成果，從法律上確立了從價計征為主、從量計征為輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個稅目中，有158個稅目實行從價計征，其余6個稅目可視征管便利度選擇實行從價計征或者從量計征，主要是地熱、礦泉水、石灰巖、砂石、其他粘土和天然鹵水。
六是明確了按原礦、選礦分別設定稅率。
資源稅從價計征改革期間，每種稅目按其主要銷售形態原礦或選礦選定一個稅率，對于銷售其他形態礦產品的納稅人，通過設置折算率、換算比來計算其計稅銷售額，以平衡原礦、選礦稅負。資源稅立法在總結改革經驗的基礎上進一步簡化、規范稅制，改為按原礦、選礦分別設定稅率。這一設計既確保了稅負公平，又便利了納稅申報，是資源稅制的一次優化。
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