電商是顯著的“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能用傳統(tǒng)的征管方法來(lái)管理，電商稅收管理的優(yōu)勢(shì)在于其數(shù)據(jù)的可利用性。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)，將從電商平臺(tái)獲取的交易信息與電商申報(bào)的信息相互比對(duì)，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象，比傳統(tǒng)行業(yè)效率更高，所以電商企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

1.電商無(wú)票業(yè)務(wù)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

該返現(xiàn)支出無(wú)法取得發(fā)票，企業(yè)也無(wú)法在銷(xiāo)售發(fā)票上注明返現(xiàn)金額，但是可提供電子商務(wù)系統(tǒng)定單明細(xì)清冊(cè)、返現(xiàn)明細(xì)清單等資料，此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)該如何進(jìn)行處理呢？

首先我們要明確，此項(xiàng)業(yè)務(wù)并不屬于銷(xiāo)售折讓。不能沖減銷(xiāo)售收入。具體依據(jù)，請(qǐng)參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

本問(wèn)題中企業(yè)給予好評(píng)顧客的現(xiàn)金返還，可以憑借活動(dòng)規(guī)則（通告）、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)定單明細(xì)清冊(cè)、實(shí)際已返現(xiàn)明細(xì)清單、支付憑證等資料按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。由此可見(jiàn)，不是一定要有發(fā)票，才能在企業(yè)所得稅前扣除。

2.刷單涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范

現(xiàn)在電商在各大網(wǎng)站至少有兩種排序：綜合排行和銷(xiāo)量排行。兩種都離不開(kāi)銷(xiāo)量這個(gè)重要參數(shù)。由于銷(xiāo)量關(guān)乎電商的排名，很多網(wǎng)店都通過(guò)刷單來(lái)增加流量，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部員工、朋友、親戚甚至雇傭職業(yè)刷手刷單，讓自己網(wǎng)店的銷(xiāo)售量和好評(píng)率上升。

向員工、第三方個(gè)人組織者、專(zhuān)業(yè)刷單者支付刷單費(fèi)（名義是運(yùn)營(yíng)推廣費(fèi)），其中涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要加以防范。

風(fēng)險(xiǎn)1：對(duì)公司員工支付的費(fèi)用，存在勞務(wù)報(bào)酬、職工薪酬的爭(zhēng)議（按新個(gè)稅法的一般理解，傾向于職工薪酬）；對(duì)非公司員工的自然人支付的費(fèi)用，存在代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)；前述費(fèi)用無(wú)論是支付給個(gè)人還是提供服務(wù)的刷單企業(yè)，均存在不得在所得稅前扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》第十七條指出，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地披露商品或者服務(wù)信息，保障消費(fèi)者的知情權(quán)和選擇權(quán)。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶(hù)評(píng)價(jià)等方式進(jìn)行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費(fèi)者。

據(jù)石家莊《關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)核查工作的通知》，如果電商存在“刷單”的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，需要提供相應(yīng)的證據(jù)，比如“刷單”資金流轉(zhuǎn)的證據(jù)、生成物流信息的證據(jù)（寄空郵件或直接購(gòu)買(mǎi)物流數(shù)據(jù)），并說(shuō)明“刷單”成本、購(gòu)買(mǎi)物流數(shù)據(jù)的成本。如果不能提供相應(yīng)的“刷單”證據(jù)，對(duì)于實(shí)際的電商平臺(tái)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)與增值稅申報(bào)的差額，電商企業(yè)就需要補(bǔ)稅并繳納滯納金。在實(shí)操中，“刷單”證據(jù)很難，稅局一般要求提供銀行流水并且需要銀行蓋章，這點(diǎn)就很難做到。

風(fēng)險(xiǎn)2：刷單屬于虛假交易，與法律相悖。很多電商企業(yè)支付刷單費(fèi)上出于多方原因，一般無(wú)法提供完整的相關(guān)業(yè)務(wù)的全過(guò)程數(shù)據(jù)，導(dǎo)致在涉稅事項(xiàng)申報(bào)時(shí)，缺乏能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)信服的原始資料，最終成為大額補(bǔ)稅的“冤大頭”。所以電商企業(yè)做的是需要提供上述方面的證據(jù)，才能規(guī)避刷單補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.一些促銷(xiāo)賬務(wù)如何正確處理才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），自2018年7月1日起施行。收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，無(wú)法取得發(fā)票，相應(yīng)支出也可以稅前扣除合法性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源、填寫(xiě)要求符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，才能作為稅前扣除的證明。

采用企業(yè)賬戶(hù)的微信、支付寶支付，不算現(xiàn)金方式支付；采用員工個(gè)人的微信、支付寶支付，會(huì)被認(rèn)為現(xiàn)金方式支付。

如發(fā)放給消費(fèi)者個(gè)人的小額電子紅包或優(yōu)惠券等，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不需取得個(gè)人出具的收款憑證或其他憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用須符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

平臺(tái)給投資人的微信紅包，微信支付的交易記錄、支付寶的支付賬單詳情均可截圖打印，作為付款憑據(jù)稅前扣除，若沒(méi)有存在電商做促銷(xiāo)活動(dòng)給買(mǎi)家因購(gòu)物或?yàn)橄麓钨?gòu)物可以抵現(xiàn)的現(xiàn)金券、消費(fèi)券、抵扣券，可以憑借如下憑據(jù)稅前扣除，否則存在匯算調(diào)增應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。

a.網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)的促銷(xiāo)活動(dòng)的安排。

b.消費(fèi)者實(shí)際使用該優(yōu)惠券的消費(fèi)記錄。

c.網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)實(shí)際支付優(yōu)惠金額的資金劃撥明細(xì)。

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