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統一整理！新申報表下，一般納稅人銷售使用過的固定資產如何計稅
新申報表下，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產如何計稅
5月1日臨近，增值稅新申報表啟用后的第一個申報期馬上就要來臨。再次新舊交替之際，再來重新梳理一下一般納稅人銷售自己使用過的固定資產如何計稅和申報。
根據《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號）的規定，新申報表的變化可以歸納為：
1. 修訂并重新發布：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）
《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）
《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
2. 廢止：
《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產分期抵扣計算表）
《營改增稅負分析測算明細表》
3. 不變：
《增值稅減免稅申報明細表》
新申報表主要調整了稅率、體現了不動產進項稅額一次抵扣的調整、給出了待抵扣不動產進項稅額余額的處理方法、新增了旅客運輸服務的進項稅額抵扣填報、明確了進項稅額加計扣減的報表列示方法。
除了這些主要的政策變動之外，一些傳統易錯業務的填報仍然需要引起我們的重視。今天我們再來回顧一下"一般納稅人銷售自己使用過固定資產的增值稅處理"。
一、 稅務處理
【提示】采用3%減按2%的征收率計征增值稅時，不得開具增值稅專用發票。但納稅人可以放棄減稅，按照簡易計稅辦法依照3%的征收率納稅，并可以開具增值稅專用發票。
二、 會計核算
1. 簡易計稅
（1）結轉固定資產凈值入清理賬戶：
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
（2）確認轉讓價款并核算相應增值稅：
借：銀行存款
貸：固定資產清理
應交稅費——簡易計稅 （3%征收率計算）
同時，確認增值稅減免優惠：
借：應交稅費——簡易計稅 （1%優惠部分）
貸：其他收益（或營業外收入）
（3）結轉固定資產清理賬戶入損益：
借：固定資產情理
貸：資產處置收益（或營業外收入）
2. 一般計稅
（1）結轉固定資產凈值入清理賬戶：
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
（2）確認轉讓價款并核算相應增值稅：
借：銀行存款
貸：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （13%稅率）
（3）結轉固定資產清理賬戶入損益：
借：固定資產情理
貸：資產處置收益（或營業外收入）
三、 報表填列
簡易計稅
（1）按3%征收率填寫在附列資料（一）第11行各列中：
（2）1%的稅收優惠填寫在增值稅減免稅申報明細表"減稅項目"中：
（3）主表填寫:
第5欄"按簡易辦法計稅銷售額"：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。
第21欄"簡易計稅辦法計算的應納稅額"：按3%計算填寫。
第23欄"應納稅額減征額"：一般情況按1%減稅優惠填寫。
【提示】當本期減征額小于或等于第19欄"應納稅額"與第21欄"簡易計稅辦法計算的應納稅額"之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄"應納稅額"與第21欄"簡易計稅辦法計算的應納稅額"之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。
一般計稅
（1）根據開票種類或不開票金額填寫附列資料（一）第1欄：
【提示】由于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產不涉及差額納稅，不用考慮12-14列的填寫。
（2）主表填寫第1、2、11欄：
第1欄 "一般項目"列"本月數"＝《附列資料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和。
【提示】第1欄并不等于2至4列之和。
第11欄 "一般項目"列"本月數"＝《附列資料（一）》（第10列第1、3行之和-第10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-第14列第7行）。
僅就一般納稅人銷售自己使用過的固定資產的一般計稅而言，只需要將固定資產的銷售額填入第1、2欄的一般項目本月數之中；將銷項稅額填入第11欄的一般項目本月數之中。
2019增值稅申報表變化了，看著容易做起來難，大家學會了嗎？如果想要老師深入指導學習，可以關注正保會計網校實務欄目，5月份呂樂老師推出了《2019年增值稅申報表填寫指南的課程》，呂樂老師會詳細講授如何填報。
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