房地產(chǎn)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的轉(zhuǎn)售水電費(fèi)，如何繳納增值稅？

來源: 昌堯講稅編輯：張美好 2019/07/18 09:05:08　　字體：大小

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在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，水電費(fèi)轉(zhuǎn)售是一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，很多企業(yè)都不能正確的開具發(fā)票。那么，房地產(chǎn)公司向施工單位“轉(zhuǎn)售水電”，如何繳納增值稅?

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—案例—

房地產(chǎn)公司向施工單位“轉(zhuǎn)售水電”，如何繳納增值稅?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑總包公司簽訂總包合同，合同約定施工現(xiàn)場(chǎng)的水電費(fèi)根據(jù)乙方實(shí)際消耗量，由建筑公司自行承。但水表、電表是以房地產(chǎn)公司的名義開戶的，所以結(jié)算水電費(fèi)時(shí)，水電費(fèi)發(fā)票由電力和自來水公司直接開具給房地產(chǎn)公司。那么，房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)售水電費(fèi)如何繳納增值稅呢?

—政策依據(jù)—

1. 根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：

......

2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

......

2. 根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2018]32號(hào))第一條規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

3. 根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

4. 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第三條規(guī)定，對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

5. 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))規(guī)定，為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

—政策解析—

通過對(duì)以上政策的解析及增值稅稅率變化過程的分析，房地產(chǎn)公司取得水電費(fèi)發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在轉(zhuǎn)售水電時(shí)，需要向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票：

1. 轉(zhuǎn)售電：按13%繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)電取得13%的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

2. 轉(zhuǎn)售水：按9%繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)水取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)之一，不僅財(cái)務(wù)核算比較復(fù)雜，而且還涉及很多的稅費(fèi)核算。這就要求學(xué)者既要有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，又要能熟練掌握實(shí)操技能。本次課程從房地產(chǎn)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)入手，幫助學(xué)者順利進(jìn)入房地產(chǎn)會(huì)計(jì)行業(yè)?？靵韺W(xué)習(xí)吧！

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