母、子公司進行所得稅處理有何風險？

來源: 正保會計網校編輯：張美好 2019/08/02 20:15:42　　字體：大小

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近日，有會員咨詢母公司收取下屬子公司管理費的企業所得稅問題。母、子公司如何進行所得稅處理？有什么所得稅風險？有沒有籌劃空間？對于這些問題，我們作一個具體梳理講解。

會計實務

一、母公司收取子公司管理費的所得稅處理

《企業所得稅法實施條例》第四十九條規定：“企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除?！?/p>

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）第四條規定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。”

因此，母公司收取的管理費，應計入“其他業務收入”繳納企業所得稅；子公司支付給母公司的管理費，則不得在稅前扣除。

二、向子公司收取服務費有何稅收風險？

針對子公司支付的管理費不能稅前扣除，最常見的籌劃方法是改“管理費”為“服務費”，由母公司向子公司收取“服務費”。但是，這并不是改簽一個協議，將管理二字改為服務那么簡單，納稅人一定要注意政策規定的適用條件。

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）第二條規定：“母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。”

第五條規定：“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除?！?/p>

第一條還規定：“母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。”

因此，母公司向子公司收入服務費要注意以下幾點：

1．發生真實服務業務。母公司對子公司的經營、財務和人事等事項進行管理、審批等活動，要求子公司按照收入規模、利潤規模等一定比例上繳的費用，通常會被稅務機關認為不具有合理商業目的，實質為企業管理，判定為“管理費”。

2．簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等。

3．按照獨立企業之間公平交易原則確定服務價格。注意集團下屬子公司同類服務定價基本一致，與同行業其他集團同類服務定價相比沒有過高或者過低，否則稅務機關有權予以調整定價。