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國稅發(fā)[2009]114號的稅籌指南
簡介： 今年以來，國家稅務總局先后出臺多項新的、與企業(yè)經(jīng)營高度相關的稅收政策及法規(guī)，引起各類企業(yè)廣泛而密切的關注。為了能掌握稅收政策動向，以使企業(yè)稅收籌劃及時高效，記者聯(lián)系到德勤中國稅務技術中心的相關專家，對近期的兩項新稅收法規(guī)做出了分析及籌劃建議。
背景與內(nèi)容
受金融危機影響，2009年以來國家稅收收入大幅降低。為此，國家稅務總局于日前出臺國稅發(fā)[2009]114號文件（以下簡稱114號文），明確了在非居民企業(yè)、反避稅等諸多方面加強稅收征管的具體措施。114號文的主要內(nèi)容包括：
一、對非居民企業(yè)管理。重點對非居民企業(yè)派遣員工到境內(nèi)提供管理、設計、認證、咨詢服務的納稅情況進行調(diào)查。并對非居民企業(yè)的相關所得進行專項檢查，具體包括：承包重點工程項目，境內(nèi)企業(yè)派發(fā)股息、分配利潤、支付利息，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
二、反避稅管理。對符合規(guī)定條件的境外注冊中資控股企業(yè)，加快推進居民企業(yè)認定管理和登記工作，防止利用海外注冊企業(yè)進行避稅。重點監(jiān)控在中國境內(nèi)承擔單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，防止跨國企業(yè)在金融危機背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)。
為了加強股權(quán)交易稅收監(jiān)管，對居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，取得股東在工商部門股權(quán)登記變更信息和股權(quán)交易所股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息；對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從不同渠道及時收集交易信息，掌握交易的經(jīng)濟實質(zhì)，以便識別避稅行為。重點檢查行業(yè)性關聯(lián)交易問題，包括：在高速公路建設融資領域，嚴查外方違反獨立交易原則行為，確保境內(nèi)子公司獲取利潤與其承擔的功能風險匹配；對制藥行業(yè)，重點關注無形資產(chǎn)價值的確定等內(nèi)容；對飯店連鎖行業(yè)，重點審查四星級以上連鎖集團向境外母公司支付服務費、管理費等關聯(lián)交易。
三、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理。對有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)未按期取得企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)分配表的，分支機構(gòu)所在地稅務機關提請總機構(gòu)所在地主管稅務機關督促企業(yè)按照要求提供分配表，拒不提供的按有關規(guī)定給予處罰。此外，加強對分支機構(gòu)的檢查，查實的分支機構(gòu)隱匿收入，就地補繳稅款入庫。
四、大型企業(yè)稅務檢查。對部分大型企業(yè)集團開展稅收專項檢查，重點加強固定資產(chǎn)評估增值、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、土地及房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、境外投資收益、土地增值稅、超標準提取年金等關鍵項目的專項檢查。
五、建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理。將涉及房地產(chǎn)開發(fā)的所有環(huán)節(jié)涉稅行為，都納入控管范圍，采集各環(huán)節(jié)涉稅信息進行分析比對。同時，加強土地增值稅清算工作，重點審核房地產(chǎn)開發(fā)成本費用。對國地稅共管的房地產(chǎn)企業(yè)，定期對所得稅和營業(yè)稅申報信息進行比對分析，對有疑點的共同開展評估或稽查。
籌劃建議
114號文件的下發(fā)預示著稅務機關將進一步強化稅款征收力度。為及時發(fā)現(xiàn)稅務風險，建議相關企業(yè)考慮以下方面的內(nèi)容：
集團內(nèi)非居民企業(yè)如派遣員工在中國提供服務，應重點關注其行為是否構(gòu)成常設機構(gòu)，從而產(chǎn)生中國稅負；境外股權(quán)交易涉及境內(nèi)企業(yè)的，應關注該股權(quán)交易是否屬于來源于中國的所得，其交易價格是否公允，相關企業(yè)是否已按規(guī)定履行了相應的申報義務等；在中國境內(nèi)承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，如存在虧損，應對轉(zhuǎn)讓定價風險做出及時的評估，并按規(guī)定準備相關文檔，同時考慮如何通過合理的安排降低轉(zhuǎn)讓定價風險；跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)應核查是否已按規(guī)定準確填報了企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)分配表，并進行了相應的所得稅月度或季度預繳；房地產(chǎn)企業(yè)應對各個項目的各個環(huán)節(jié)（包括取得土地使用權(quán)、建造、銷售、租賃等等）進行全面的稅務復核（包括預售收入的相關稅款計算、計稅成本結(jié)轉(zhuǎn)、土地增值稅的預繳及清算等）；作為稅務機關重點的檢查對象，大型企業(yè)可通過全面的自我復核盡早識別稅務風險，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部稅務管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而為尋求有效的解決方案打下基礎。
在通過上述手段發(fā)現(xiàn)風險的基礎上，企業(yè)應進一步對癥下藥，準備合理的支持文件以備稅務機關可能的調(diào)查，或通過補繳稅款等方式及時化解相關風險。
責任編輯：冠
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