獨立核算的分公司不與總公司匯總納稅？

來源: 劉金濤編輯：張美好 2019/08/29 11:47:31　　字體：大小

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時常有人問，我們是個獨立核算的分公司，是不是當地獨立計算繳納企業所得稅，不與總公司匯總計算繳納企業所得稅？2008年1月1日《企業所得稅法》實施至今，已逾10年，關于獨立核算的分公司不與總公司匯總納稅這一問題，我們值得深思。

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一、舊政策出處

1、《企業所得稅暫行條例》（1993年）第二條規定，下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）：（一）國有企業；（二）集體企業；（三）私營企業；（四）聯營企業；（五）股份制企業；（六）有生產、經營所得和其他所得的其他組織。

2、《企業所得稅暫行條例實施細則》（1993年）第四條規定，條例第二條獨立經濟核算的企業或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業或者組織。

3、《企業所得稅法》（2008年）第六十條規定，本法自2008年1月1日起施行。1993年12月13日國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》同時廢止。

4、小結：

1）獨立核算的企業或者組織（含分公司），在1993年企業所得稅制下，是獨立的企業所得稅納稅義務人。

2）但是具以適用的《企業所得稅暫行條例》已經被《企業所得稅法》明確廢止，獨立核算的分公司等獨立計算繳納企業所得稅的法律基礎已經消失。

二、新政策規定

1、《企業所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。

2、《企業所得稅法》第五十條規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

3、《公司法》第十四條規定，公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業執照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。

4、小結

1）分公司不具有法人資格。

2）2008年企業所得法稅制下，分公司不管是否獨立核算都應匯總計算繳納企業所得稅。

三、思考&總結

1、稅務總局所得稅司關于：“視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業所得稅減免政策？”的問答，現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人為主體，計算并繳納企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經營情況應并入企業總機構，由企業總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。這是官方正式解釋！

2、仍有部分地區的稅務機關，堅持獨立核算的分公司在當地不施行預繳所得稅，不與總公司匯總計算繳納企業所得稅。我想問題可能主要在兩個方面：1）希望借此增加地方財政收入或減少征收管理難度。2）錯誤地適用了已經廢止的《企業所得稅暫行條例》規定。但不管如何考慮，都不應不把現行稅法不放在眼里，違反稅法規定執法。