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2020個稅匯算清繳之個人公益捐贈稅前扣除七問七答
為了應對2020年的個人所得稅首次匯算清繳工作，今天，我們來學習一下2019年第99號公告《關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》99號公告，再結合之前的一些規定，對于個人發生的公益性捐贈，我們可以通過以下七個問題來掌握主要內容：
一、個人捐贈扣除所得稅前有幾種處理方式？
個人捐贈在個人所得稅前有三種處理方式：一是全額扣除；二是限額扣除；三是不得扣除。
全額扣除又分為兩類：
一是對特定事項的捐贈。即通過非營利機構對教育事業、老年服務機構，青少年活動場所，以及2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈。
二是捐贈給特定的公益組織。目前，個人對下列組織捐贈可以稅前全額扣除：中國醫藥衛生事業發展基金會、中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會、中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會。
限額扣除：除了可以全額扣除的捐贈，個人其他的通過非營利機構的公益性捐贈，可以限額扣除。
不得扣除：個人的直接捐贈不得扣除。如果個人捐贈屬于不得扣除的范圍，以下內容無需關注。
二、從哪里扣除捐贈額？
個人的公益性捐贈，從個人的應納稅所得額中扣除。
如果是全額扣除，就直接扣減應納稅所得額。如果是限額扣除，扣除比例是應納稅所得的30%。
需要注意個人所得稅和企業所得稅有一個顯著的不同，企業所得稅一個納稅年度只有一個應納稅所得額，而個人所得稅在一個納稅年度可以有好幾個應納稅所得額。具體有以下：
綜合所得應納稅所得額、經營所得應納稅所得額、財產租賃應納稅所得額、財產轉讓應納稅所得額、利息股息紅利應納稅所得額、偶然所得應納稅所得額、單獨計稅的應納稅所得額 （如年終一次性獎金、股權激勵所得等）。
上述這七類應納稅所得額，到底應該從哪個里面扣呢？如果個人既有全額扣除的捐贈、又有限額扣除的捐贈，先扣哪一個呢？答案是：可以由個人自己決定。
三、個人如何扣除捐贈額？
如果居民個人只有工資薪金所得，可以在平時預扣預繳時扣除，也可以在匯算清繳時扣除。如果選擇在預扣預繳時扣，那就按截至到當月累計的應納稅所得額，來計算確定扣除金額。
如果居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的，預扣預繳時不扣除公益捐贈支出，統一在匯算清繳時扣除。
如果是非居民個人，不存在綜合所得和預扣預繳情形，在每月取得所得的應納稅所得額中，計算扣除金額。
如果個人取得分類所得，可在捐贈當月取得的分類所得的應納稅所得額中扣除。當月有多項多次分類所得的，應先在其中一項一次分類所得中扣除。已經在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調整到其他所得中扣除。
如果在經營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。經營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。
在一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除。當月如果有公益捐贈支出應扣未扣，可以追補扣除。
四、非貨幣捐贈如何確定捐贈金額？
捐贈股權和房產的，按照股權和房產的財產原值確定；其他非貨幣性資產，按照非貨幣性資產的市場價格確定。
五、捐贈票據有何規定？
個人如果不能及時取得捐贈票據，可暫時憑捐贈的銀行支付憑證扣除。向扣繳義務人提供支付憑證復印件，90日內補充提供票據。捐贈票據個人應留存五年。
單位統一組織員工開展公益捐贈的，可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。
六、捐贈申報有何規定？
如果有捐贈扣除，應該在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》
個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表
七、從什么開始執行？
該公告從2019年1月1日起執行。如果從執行日到現在已經發生了公益性捐贈扣除，可以在分類所得中扣除但未扣，需要在2020年1月31日提出追補扣除申請。當然也可以留到綜合所得、經營所得匯算清繳的時候扣除。
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