新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
合伙人取得的工資，應該按“工資薪金所得”繳個人所得稅嗎？
有這么一個問題：一個合伙企業的投資人，每個月從合伙企業中領取了1萬元工資，按照工資薪金扣繳了個稅，現在這個合伙企業做匯算清繳，有規定說投資人工資薪金不能扣除，這規定感覺不合理啊？
下面我們就一起探討一下：投資人的工資薪金，能不能按工資薪金代扣個人所得稅？
可能有的人會覺得奇怪，工資按照“工資薪金所得”稅目繳納個人所得稅，難道不是天經地義的嗎？
當然不是，因為這既不是員工的工資，也不是高管的工資，而是合伙人取得的工資。對于個人獨資企業的投資人，合伙企業的合伙人，他們的工資就是這么特殊，就像一首歌里唱的，我就是我，是不一樣的煙火。
這些雖然名義上也叫工資，但并不能按照工資薪金來繳納個人所得稅。
政策依據：財政部、國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》（財稅[2000]91號）的通知：
第三條 個人獨資企業以投資者為納稅義務人，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人(以下簡稱投資者)。
第四條 個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目（作者備注：2019年后該稅目名稱改為“經營所得”），適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
這里可以看到，合伙企業從事生產經營，合伙企業層面并不需要繳納所得稅，而是要穿透到每一個合伙人為納稅人，按照經營所得來繳稅。
作為合伙企業，從事生產經營取得的各項收入，除了對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，單獨按照“利息、股息、紅利所得”繳稅外，其他的各項收入在扣除相應的成本費用損失后，全部需要按經營所得來繳稅。
政策依據：《國家稅務總局關于〈個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）規定：個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
根據上述政策規定，合伙企業的合伙人，取得的與合伙企業相關的所得，在繳納個人所得稅的時候，只會涉及兩個稅目，一個是利息股息紅利所得，一個是經營所得。所以，不存在按照“工資薪金所得”來繳納人個人所得稅的情形。他們取得的所謂的“工資薪金”，其實是經營所得的一部分，應該并入到經營所得中，一并來計算個人所得稅。
當然，在計算合伙人的經營所得時，該扣除的費用也是允許扣的。《個人所得稅法實施條例》第十五條規定：取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。
這里需要注意，必須是沒有綜合所得，才能在經營所得中減除費用6萬以及各類扣除。如果有綜合所得，應該先在綜合所得中減除。
說句題外話，這里我感覺存在一個問題，如果這個合伙人除了投資合伙企業，另外取得了一些綜合所得，比如1萬元稿酬。按照稅法規定，應該在綜合所得中扣減6萬元費用及各項扣除，但只有1萬可以扣啊，剩下沒扣的，能不能結轉到經營所得中扣除呢？稅法沒有結轉扣除的規定，也沒有可以選擇扣除的規定。這種情形下納稅人就吃虧了，希望今后會有文件來解決這個問題。
回到現在討論的問題，投資人工資該如何繳個人所得稅呢？
舉例說明一下，比如張三、李四兩個自然人成立了一個甲合伙企業，各占50%的份額，甲合伙企業每月給張三、李四兩個合伙人各發1萬元工資，2019年，合伙企業生產經營所得為40萬元。
2020年1-3月，投資人匯算的時候，張三、李四兩人的經營所得按比例分配為每人20萬元，加上平時發的工資12萬元，每人的經營所得是32萬，減去費用6萬元，假設專項扣除、專項附加扣除、其他扣除共計4萬元。
按照經營所得5%~35%的稅目稅率，20%的稅率，減去速算扣除數10500元。就計算出了相應的個人所得稅。
（200000+120000-60000-40000）×20%-10500=33500元。
通過這個例子，我們就可以清楚地看到，合伙人取得的工資是如何計算個人所得稅，不要再誤以為要按照“工資薪金所得”稅目繳納個人所得稅了。
個稅相關新政頻出，匯算清繳、部分個稅申報表等都發生了變化，如何得心應手的應對個稅新政，做好匯算清繳和個稅籌劃？如何輕松做出新個稅工資報表？……都是財務的小伙伴十分關心的問題，網校特別準備了課程——《決戰2020年新個稅的九堂課》，點擊下方圖片，搶購啦>>
想學習更多財稅資訊、財經法規、專家問答、能力測評、免費直播，可以查看正保會計網校會計實務頻道，點擊進入>>
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號