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案例！疫情期間已開發票的免稅項目如何進行增值稅申報？
案例：某公司為一般納稅人，經營業務符合《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)免征增值稅政策規定。該公司2020年1月份銷售額50萬元，其中開具了增值稅專用發票20萬元（不含稅銷售額18.87萬元、稅額1.13萬元）、開具增值稅普通發票銷售額30萬元（不含稅銷售額28.3萬元、稅額1.7萬元），應當如何辦理增值稅納稅申報?
一、政策支持：
1.《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)：
二、納稅人按照8號公告和《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）有關規定享受免征增值稅、消費稅優惠的，可自主進行免稅申報，無需辦理有關免稅備案手續，但應將相關證明材料留存備查。
適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次；在辦理消費稅納稅申報時，應當填寫消費稅納稅申報表及《本期減（免）稅額明細表》相應欄次。
三、納稅人按照8號公告和9號公告有關規定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發票；已開具增值稅專用發票的，應當開具對應紅字發票或者作廢原發票，再按規定適用免征增值稅政策并開具普通發票。
納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發票，按照本公告規定應當開具對應紅字發票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發票應當于相關免征增值稅政策執行到期后1個月內完成開具。
2.《防控疫情稅收優惠政策熱點問答（第四期）》問題10、問題11。
二、納稅申報：
1.如果1月份的專票在2月份開具了對應紅字發票，并重新開具了普通發票：
在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報時，仍應將當月開具的增值稅專用發票中記載的銷售額（18.87萬元）和銷項稅額（1.13萬元），據實填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“開具增值稅專用發票”對應欄次。
在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報時，應將紅字發票對應的負數銷售額（-18.87萬元）和銷項稅額（-1.13萬元）計入《增值稅納稅申報表附列資料(一)》 征稅項目的“開具增值稅專用發票”對應欄次，將普通發票對應的免稅銷售額（20萬元）等項目計入增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。
2.如果1月份的專票在2月份未能及時開具對應紅字發票：
在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報時，仍應將當月開具的增值稅專用發票中記載的銷售額（18.87萬元）和銷項稅額（1.13萬元），據實填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“開具增值稅專用發票”對應欄次。
在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》 征稅項目“未開具發票”相關欄次，填報沖減1月增值稅專用發票對應的銷售額（-18.87萬元）和銷項稅額（-1.13萬元），在增值稅納稅申報表免稅欄次（20萬元）和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次，填報免稅銷售額等項目。
在后期補開增值稅紅字發票和普通發票后，進行對應屬期增值稅納稅申報時，紅字發票銷售額和銷項稅額、普通發票免稅銷售額和免稅額不應重復計入。
3.1月份開具的普票可直接申報免稅：
在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報時，直接將當期應適用免稅政策的銷售額（30萬元）填入增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。
如果在免稅政策發布之前，納稅人已經按照征稅方式進行納稅申報了，可以擇更正當期申報或者在下期申報時調整。
那么，下期申報時如何調整呢？
答：可在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報時，在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》 征稅項目“開具其他發票”欄次或“未開具發票”欄次填報1月屬期適用免稅政策的銷售額（-28.3萬元）和銷項稅額(-1.7萬元)、在增值稅納稅申報表免稅欄次和《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次填報1-2月屬期適用免稅政策的免稅銷售額等項目。
上述已征的應予免征的增值稅稅款，可向稅務機關申請退還或者抵減納稅人以后應繳納的增值稅稅款。
作者：劉老師（正保會計網校財稅專家）
來源：正保會計網校，轉載須注明。
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