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增值稅一般納稅人轉登記小規模，這些知識點要牢記！
為進一步支持企業復工復產，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號），公告第六條規定符合條件的增值稅一般納稅人又可以轉登記為小規模納稅人了！
那么轉登記為小規模納稅人需要注意些什么？下面這些知識點要牢記！
一、政策適用條件
增值稅一般納稅人轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。納稅人轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。
舉個例子：甲企業是2019年11月在黃山成立的一家服裝生產企業，登記當月登記為增值稅一般納稅人，2019年11-12月銷售額為150萬元，2020年1-4月銷售額為70萬元。
月平均銷售：（150+70）/6=36.67萬元
估算累計應稅銷售額：36.67*12=440.04萬元
440.04萬元<500萬元
A于2020年5月份辦理了轉登記手續，從6月份開始按小規模納稅人管理。
特別提醒：
1.轉登記政策不受納稅人行業限制，也不受2020年之前是否辦理過轉登記手續限制。
2.明確規定必須登記為一般納稅人的納稅人不可轉登記為小規模納稅人，如成品油零售加油站。
二、申請時間和次數
符合條件的納稅人必須在2020年12月31日之前辦理轉登記手續。但選擇轉登記的次數只能有1次。上述甲企業在5月轉為小規模納稅人后，2020年10月份累計銷售額超過500萬元又登記為一般納稅人，則甲企業在今年12月31日前不能夠再次轉登記為小規模納稅人。
三、申請辦理流程
填寫《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》到當地的辦稅服務廳或通過安徽省電子稅務局辦理。
四、尚未抵扣申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額的處理
留抵稅款計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。
提醒：轉登記納稅人在轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票等抵抵扣憑證，在轉為小規模納稅人之后取得的，應當持稅控設備由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺為其辦理選擇確認。選擇確認后的稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。
五、轉登記為小規模納稅人后，在一般納稅人期間的銷售或者購進業務發生銷售折讓、中止或者退回業務的處理
發生上述情形，納稅人需調整轉登記日當期，也就是作為一般納稅人最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
調整后如果形成多繳稅款的，從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減。調整后如果形成少繳稅款的，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。
1、調整后形成多繳稅款
上述甲企業2020年5月轉登記為小規模納稅人（按季申報），所屬期5月份申報表上的銷項稅額為1.3萬元，進項稅額為1.2萬元，應補（退）稅額0.1萬元，尚未申報抵扣的進項稅額為0.3萬元。
轉為小規模納稅人后，計入“應交稅費——待抵扣進項稅額” 0.3萬元。假設甲企業2020年4月份銷售的服裝5萬元因質量問題被購買方于9月10日退回，其2020年三季度銷售額45萬元，應納稅額0.45萬元。
案例分析
甲企業4月份銷售的服裝9月份退回，應調整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額和應納稅額，即將5月份的銷項稅額由1.3萬元調整為0.65萬元(1.3-5*13%)，進項稅額仍為1.2萬元，調整后的應補（退）稅額為0元，留抵稅額0.55萬元（不含尚未申報抵扣的進項稅額0.3萬元）, 和5月份申報表的應補（退）稅額0.1萬元相比，形成多繳稅款0.1萬元，該0.1萬元應在銷貨退回當期的應納稅額中抵減。甲企業三季度應納稅額為0.45萬元，抵減調整后形成的多繳稅金0.1萬元，則本期應納稅額為0.35萬元（0.45-0.1）。調整后形成的留抵稅額0.55萬元計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”，調整后該科目余額0.85萬元（0.55+0.3）結轉下期繼續抵減。
2、調整后形成少繳稅款
乙企業為一家具生產企業，2020年5月轉登記為小規模納稅人（按季申報），所屬期5月份申報表上的銷項稅額為1.3萬元，進項稅額為1.2萬元，應補（退）稅額0.1萬元，尚未申報抵扣的進項稅額為0.3萬元。2020年 10月10日將3月份購入的五金3萬元退貨給銷售方，2020年四季度銷售額35萬元，本期應納稅額0.35萬元。
案例分析
乙企業3月份購入的五金10月份退回，應調整一般納稅人期間最后一期的進項稅額和應納稅額，即將5月份申報表上的進項稅額調整為0.81萬元（1.2-3*13%），銷項稅額仍為1.3萬元，則本次調整后的應補（退）稅額為0.49萬元，和5月份申報表應補（退）稅額0.1萬元相比，形成少繳稅款0.39萬元，該0.39萬元首先從“應交稅費——待抵扣進項稅額”0.3萬元抵減，抵減后的余額0.09萬元，計入退回當期的應納稅額一并申報繳納。乙企業四季度應納稅款為0.44萬元（小規模申報表應納稅額0.35萬元加上抵減后的余額0.09萬元）。
六、發票如何開具
轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當按照小規模納稅人的征收率開具增值稅發票。
轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發票、換開發票、補開發票的，一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。上述甲企業4月份銷售的服裝5萬元 9月10日退回，則其應在9月份開具稅率為13%的紅字發票。
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