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關注！執行新收入準則應該注意的幾個問題
2017年，財政部修訂印發了《企業會計準則第14號——收入》(以下簡稱“新收入準則”)。對于在境內外同時上市的企業以及在境外上市自2018年1月1日起執行新收入準則，自2020年1月1日起在境內上市企業實施，其他執行企業會計準則的非上市企業，自2021年1月1日起施行。
也就是說，自2021年1月1日起，所有執行企業會計準則的企業，原則上都必須開始執行新收入準則。新收入準則的實施，對企業和財務人員的核算都將產生較大影響，在新舊準則過渡期，提醒大家應該注意以下幾個問題。
一、加強新收入準則及其應用指南等相關規定的學習
新收入準則打破勞務和商品界限（新收入準則把企業日常活動產出的商品或服務統稱“商品”），采用以合同為基礎的收入確認五步法模型，統一了不同企業、不同行業、不同來源收入的會計處理標準。由于新收入準則與舊收入準則相比，大量依賴職業判斷和會計估計，容易出現準則理解和職業判斷上的分歧，因此在執行中需要加強學習。
二、合同負債重分類調整
在首次執行日新舊收入準則銜接過程中，企業應對原“預收賬款”科目的金額進行重分類調整。將原“預收賬款”中符合合同負債定義的不含增值稅部分調整至“合同負債”中，將原“預收賬款”中包含的增值稅，調整至“應交稅費-待轉銷項稅額”。
此外，對于除轉讓商品或提供勞務以外的原因收到的預收款項一般仍在“預收賬款”核算，不重分類為合同負債。
三、合同資產重分類調整
在首次執行日新舊收入準則銜接過程中，企業通常應對原“應收賬款”、“存貨”進行重分類調整，如將符合合同資產定義的款項（通常是已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，僅取決于時間流逝因素的權利除外）從“應收賬款”、“存貨”調整至“合同資產”。
四、履約義務的識別
在企業首次執行新收入準則時，應對企業未完成合同中包含的單項履約義務進行重新識別。在識別單項履約義務時，應嚴格按照新收入準則第九條、第十條以及應用指南相關內容，結合企業所在的行業特點、行業慣例、相關業務的實際情況和歷史情況等信息的基礎上，根據相關業務合同條款及其他資料，判斷合同中企業向客戶承諾的商品是否屬于可明確區分的商品。企業如未能正確識別單項履約義務，將可能導致收入確認的時間及金額不恰當。
五、交易價格和合同價格的區分
交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。
合同標價并不一定代表交易價格，企業應當根據合同條款，并結合以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價以及應付客戶對價等因素的影響，并應當假定將按照現有合同的約定向客戶轉移商品，且該合同不會被取消、續約或變更。
尤其需要注意，交易價格是不含增值稅的，合同價格一般是含增值稅，分攤交易價格的時候需要特別關注。
六、時段法與時點法的判斷
企業在對首次執行日尚未完成合同和本期新增合同，按照新收入準則對時段法或時點法進行判斷時，應嚴格按照新收入準則第十一條以及應用指南相關內容，對首次執行日尚未完成合同和本期新增合同是否適用時段法進行分析判斷。尤其是房地產、工程建造、軟件、物流供應、保薦服務等企業，采用時段法確認收入是否合適。
七、總額法和凈額法的判斷
企業對首次執行日尚未完成合同和本年新增合同的收入確認中，應嚴格按照新收入準則第三十四條以及應用指南相關內容，根據相關業務合同條款及其他資料，分析企業在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，進而判斷企業從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。特別是零售百貨、電商、供應鏈、商品配送、貿易、委托加工等企業，要做出正確評估，避免為增大收入規模而將一些本應采用凈額法核算的業務采用總額法核算的情形。
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