“暫估入賬”的正確處理姿勢

來源: 中國會計視野編輯：吱嗷 2023/07/03 14:09:10　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

1、存貨的暫估入賬處理

①月末暫估入賬

借：原材料

貸：應付賬款—XX供應商—暫估 10000

②次月初沖銷暫估

借：原材料（紅字沖銷）

貸：應付賬款—XX供應—暫估/無票（紅字沖銷）

③發票來了按實際額入賬

借：原材料

應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款

存貨暫估的涉稅關鍵：暫估入賬的存貨，可以根據合同、入庫單、付款憑證進行稅前扣除申報。但必須在匯算清繳前，獲得存貨的入賬發票。逾期不能獲得發票的應當進行納稅調整。不能使用暫估入賬的金額作為最終的匯算清繳依據。

2、固定資產的暫估入賬

A、“固定資產暫估入賬”的會計處理

固定資產達到預定可使用狀態，但還未進行工程結算，這時需要開始對已經達到可使用狀態的“在建工程”轉為固定資產，固定資產的入賬初始成本，以計劃成本暫估入賬，次月以暫估入賬成本進行折舊。竣工結算后，按實際成本與暫估成本的差額調整固定資產原值。原已經折舊部分不在追溯，未來按調整后固定資產賬面價值與剩余折舊期間重新計提折舊。

“暫估入賬”的正確處理姿勢

固定資產暫估會計分錄如下：

①暫估成本

借：固定資產—暫估

貸：工程結算/應付賬款—暫估

②次月折舊

借：管理費用/制造費用/銷售費用等

貸：累計折舊

③工程結算后

借：固定資產（差額，可以是正數也可以是負數）

貸：銀行存款

應付賬款—承包商—暫估（紅字負數）

B、“固定資產暫估入賬”涉企業所得稅的處理

①暫估入賬固定資產的計稅基礎

依據國稅函[2010]79號第五條規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

②超過12個月未取得發票的暫估固定資產計稅問題

未取得全額發票的固定資產投入使用后可以按照合同金額暫估并計提折舊，企業應當在12個月內取得發票，如果發票金額與合同金額不一致的且跨年度的，應在發票取得當年按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。對超過12個月仍未取得全額發票的固定資產，不得繼續計提折舊，已計提的折舊額應當在12個月期滿的當年度全額進行納稅調增。

③對取得部分工程發票的固定資產涉稅問題

依據(國稅函〔2010〕79號)第五條規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。因此，在固定資產投入12個月后仍未取得發票的，未取得發票部分的折舊不得扣除，已扣除部分于當期進行納稅調增。

C、“固定資產暫估入賬”會稅差異的會計處理

由于會計上對固定資產原值變動并不追溯折舊，而稅法上需要進行追溯，這樣都產生了會稅差異。暫估值大于實際發票數額時，實際折舊大于計稅基礎，產生“遞延所得稅資產”；暫估值小于實際發票數額時，實際折舊小于計稅基礎，則會產生“遞延所得稅負債”。

3、“固定資產暫估入賬”賬務處理案例

九州文昌公司為一般納稅人，使用所得稅稅率25%。2021年1月15日新建的辦公樓達到可使用狀態，原始合同價款1000萬元，當月未辦理竣工結算手續。由于公司施工階段提出新的要求，預計竣工結算成本會高于合同價格，經與施工方確認，實際成本為1190萬，款項未支付，發票未獲取。2022年1月3日，公司支付施工方價款1190萬并取得增值稅發票。該固定資產賬務處理如下：（不考慮增值稅影響）

①1月份，以原合同為憑證暫估入賬

借：固定資產—暫估 1000萬

貸：應付賬款—承包商—暫估 1000萬

②2月份開始計提折舊

借：管理費用—辦公費 4.17萬（1000÷20÷ 12）

貸：累計折舊 4.17

③22年1月份獲得發票時分錄

借：固定資產 1190萬

固定資產—暫估 -1000萬

應付賬款—承包商—暫估 1000萬

貸：銀行存款 1190萬

④2022年2月30號計提折舊